Законные проценты

Тематики: Хозяйственная деятельность

Договорами с контрагентами всегда предусматривалась уплата процентов за пользование чужими денежными средствами. Но сейчас коллеги рассказывают, что контрагенты требуют еще и уплату законных процентов.
Расскажите, пожалуйста, что это за проценты и как быть бухгалтеру.

Ответственность за неисполнение денежного обязательства установлена ст. 395 ГК РФ.

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется существующими в месте жительства кредитора или, если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в соответствующие периоды средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц.

Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

С 1 июня 2015 года действует ст. 317.1 ГК РФ «Проценты по денежному обязательству».

Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Эти проценты называются законными процентами.

Различия между процентами по ст. 395 ГК РФ и ст. 317.1 ГК РФ разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в п. 53 постановления от 24.03.2016 г. № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств».

В отличие от процентов, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, проценты, установленные ст. 317.1 ГК РФ, не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами.

В связи с этим при разрешении споров о взыскании процентов суду необходимо установить, является требование истца об уплате процентов требованием платы за пользование денежными средствами (ст. 317.1 ГК РФ) либо требование заявлено о применении ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ).

Таким образом, любое пользование чужими денежными средствами признается платным.

При этом, считает суд, начисление с начала просрочки процентов по ст. 395 ГК РФ не влияет на начисление процентов по ст. 317.1 ГК РФ.

То есть в случае просрочки проценты начисляются по двум основаниям: и по ст. 395 ГК РФ, и по ст. 317.1 ГК РФ.

Вернемся собственно к законным процентам.

Законные проценты могут возникнуть по денежному обязательству только между коммерческими организациями.

Если одна из сторон является некоммерческой организацией или физическим лицом, то ст. 317.1 ГК РФ в данном случае не применяется.

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Следовательно, положения ст. 317.1 ГК РФ распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

Второй момент. Получение законных процентов – право кредитора.

Следовательно, если в конкретном договоре будет указано, что законные проценты (ст. 317.1 ГК РФ) к правоотношениям по конкретному договору не применяются, то оснований для начисления и уплаты законных процентов не будет.

Если такого условия в договоре не будет, то кредитор имеет полное право на получение с должника законных процентов.

Пленум ВС РФ в п. 83 постановления от 24.03.2016 г. № 7 указал, что положения ст. 317.1 ГК РФ не применяются к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных до дня вступления его в силу (до 1 июня 2015 года).

При рассмотрении споров из названных договоров следует руководствоваться ранее действовавшей редакцией ГК РФ с учетом сложившейся практики ее применения.

Вместе с тем при решении вопроса о начислении процентов за неисполнение денежного обязательства, возникшего на основании заключенного до 1 июня 2015 года договора, в отношении периодов просрочки, имевших место с 1 июня 2015 года, размер процентов определяется в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 г. № 42-ФЗ.

Минфин РФ в письме от 09.12.2015 г. № 03-03-РЗ/67486 разъяснил, что в случае если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствует порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникает право требования к должнику в размере законных процентов.

Данные суммы отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно.

В случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы (расходы) не возникают.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям ст. 271, 272 НК РФ.

Поэтому, по мнению Минфина, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке ст. 317.1 ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (расходов) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем кредитор вправе отказаться от их получения.

В этом случае задолженность у организации—должника в виде суммы процентов по денежному обязательству, списываемая путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Минфин считает, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает.

Следовательно, ст. 317.1 ГК РФ неприменима.