Учет курсовых разниц. Сверхнормативные проценты

(Письмо Минфина РФ от 04.04.2016 г. № 03-03-06/1/18891)

В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Вышеуказанные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

При этом п. 8 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Минфин отметил, что в ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ не содержится положений, касающихся курсовых разниц, возникающих при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичные положения также отсутствуют в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ.

Следовательно, курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов заимодавцу, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций во внереализационных доходах и внереализационных расходах на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно.

Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.