НДФЛ с отпускных и районный коэффициент

Тематики: НДФЛ

В статье рассмотрим особенности исчисления НДФЛ с районного коэффициента при расчете среднего заработка.

Районный коэффициент не нужно начислять на выплаты, размер которых формируется из среднего заработка^[1] (отпускные, командировочные, пособия по временной нетрудоспособности).

Это связано с тем, что при расчете размера среднего заработка для таких выплат коэффициент уже учтен в заработной плате расчетного периода этих видов начислений.

Однако, для определения базы районного коэффициента придётся выделить сумму районного коэффициента из уже определённой суммы отпускных (командировочных).

Рисунок 1 — Разделение в сумме отпускных к выплате НДФЛ со среднего заработка и НДФЛ с районного коэффициента в программе «Арча. Учет доходов физических лиц»

Таким образом, выплаты исходя из среднего заработка с 2025 года делятся на две базы для исчисления НДФЛ:

на часть выплаты, рассчитанной исходя из средней заработной платы, без районного коэффициента,
на часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанной исходя из средней заработной платы, относящейся к суммам районных коэффициентов и надбавок.

Соответственно, НДФЛ с выплаты из среднего заработка теперь исчисляется дважды:

отдельно с суммы отпускных без районного коэффициента;
отдельно с суммы районного коэффициента.

Выплата отпускных (командировочных) производится как обычно, одной суммой за минусом НДФЛ.

При этом налог складывается из НДФЛ, рассчитанного с суммы без районного коэффициента, и НДФЛ с суммы районного коэффициента.

Указанный порядок расчета приведен в письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@.

Обратите внимание, по мнению налоговой службы, выделять районный коэффициент из сумм среднего заработка для больничных не следует, так как указанная выплата является пособием^[2].

Вычеты для районного коэффициента

Надёжный источник для бухгалтера с 1995 года!

Есть вопрос по бухучету, налогам или кадрам?

Подписчики журнала могут бесплатно задать вопрос аудитору или юристу. Оставьте контакты, и мы расскажем, как получить консультацию.

Имя E-mail Телефон

Я даю согласие на обработку персональных данныхХочу получать бухгалтерские лайфхаки, полезные материалы и совсем немного рекламы 🙂Согласие на получение рекламных рассылок

Можно ли применить вычеты при исчислении НДФЛ с районного коэффициента?

По правилам главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговая база районного коэффициента определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты применяются к налоговой базе районного коэффициента в том же порядке, что и к базе основной заработной платы.

Главное, чтобы сумма вычета работнику не задвоилась, чтоб она не была использована в течение расчетного периода при исчислении НДФЛ с основной налоговой базы.

Причем бухгалтер сам может выбрать, к какой налоговой базе применять вычеты в первую очередь:

к основной налоговой базе, к дополнительной базе районного коэффициента или к обоим базам сразу, то есть к общей сумме начисленного дохода сразу в одном месяце, как это было ранее, до 2025 года.

Рассмотрим пример. Зарплата работника 17 250 рублей:

15 000 – основная,
2 250 – районный коэффициент 15%.

У него есть право на вычет на троих детей:

в сумме это 10 200 рублей (1 400 + 2 800 + 6 000).

За первую часть месяца ему начисляется 6 000 рублей зарплаты и 900 рублей районного коэффициента (всего 6 900), за вторую – остальная сумма – 9 000 + 1 350 (10 350).

Применим вычет последовательно:

1) при выплате первой части зарплаты:

к зарплате в размере 6 000 рублей;
к районному коэффициенту в размере 900 рублей.

Вычет больше этой суммы: 10 200 > (6 000 + 900), значит, НДФЛ будет равен 0.

2) при выплате второй части зарплаты:

к зарплате в сумме 3 300 руб. (10 200 – 6 000 – 900), НДФЛ будет равен 741 рубль ((9 000 – 3 300) × 13%).

На вторую часть районного коэффициента вычета уже не остается, НДФЛ с неё будет равен 176 рублей. (1 350 × 13%).

Итоговый НДФЛ = 741+176 = 917 рублей.

Проверим: (17 250 – 10 200) × 13% = 917 рублей.

Имейте ввиду, с 1 января 2025 года предельный доход для применения детских вычетов составляет 450 000 рублей.

Ст. 218 НК РФ определяет, что предельный размер применяется только на доходы, указанные в п. 1 ст. 224 НК РФ.

Можно сделать вывод, что это доходы основной базы, облагаемые по пятиступенчатой шкале ставок.

Соответственно, в целях определения предельного размера дохода для вычета – 450 000 рублей доходы в виде районного коэффициента не учитываются.

Программа «Арча» такую трактовку реализовала в своих расчётах НДФЛ.

^[1] Постановление Минтруда РФ от 11.09.1995 № 49 «Об утверждении разъяснения «О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)».

^[2] Официальный телеграмм-канал ФНС России.