Новый ФСБУ об участии в зависимых организациях
Минфин России уведомил о разработке проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность».
Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об участии экономического субъекта (инвестора) в зависимых и дочерних организациях, а также совместной деятельности (объектах инвестиций).
Проект стандарта размещен на сайте Фонда «НРБУ «БМЦ».
Вкратце расскажем, кто и как будет применять новый Стандарт.
Какая организация признается зависимой по новому ФСБУ
Организация считается зависимой, если инвестор имеет значительное влияние на ее деятельность, то есть участвует в принятии решений по финансовой и операционной политике организации, но не контролирует эту политику.
Такое участие может быть выражено, к примеру, в виде:
- представительства в совете директоров или аналогичном органе управления;
- наличия существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;
- предоставления важной технической информации инвестором объекту инвестиций (или наоборот);
- владения 20 или более процентами прав голоса в отношении объекта инвестиций.
Что такое совместная деятельность по новому ФСБУ
Деятельность считается совместной, если она контролируется совместно двумя или более сторонами.
Совместный контроль обеспечивается соглашением между сторонами, которое, как правило, оформляется в письменном виде в форме договора или задокументированных обсуждений между сторонами.
Совместная деятельность может быть организована как путем создания юридического лица, так без создания юрлица.
Если совместная деятельность организована путем образования юридического лица, то она классифицируется для бухучета как совместная организация.
Если совместная деятельность организована без образования юридического лица, то такая деятельность классифицируется для бухучета как совместные операции.
Как будут учитываться инвестиции в зависимую или совместную организацию
Этот метод начинает применяться с того момента, когда организация получает значительное влияние или совместный контроль над такой компанией.
Как работает долевой метод
Оценка при покупке. Сначала инвестиция отражается в бухгалтерском учете по фактической стоимости её приобретения.
Изменение стоимости. Затем стоимость этой инвестиции увеличивается или уменьшается в зависимости от доли инвестора в прибыли или убытке той компании, в которую вложены средства:
- если компания получает прибыль – инвестор признаёт доход
- если убыток – признаётся расход.
Прочий совокупный доход. Если у компании меняется стоимость активов и обязательств (не влияющая напрямую на прибыль), то и инвестор отражает свою долю таких изменений в составе прочего совокупного дохода, не затрагивая свою текущую прибыль.
Дивиденды. Если инвестор получает дивиденды или другую часть прибыли от объекта инвестиций – это уменьшает балансовую стоимость его доли.
Приведем пример. Компания Альфа приобрела 30% акций компании Бета за 3 000 000 рублей.
Это дало компании Альфа значительное влияние на Бета, поэтому инвестиция учитывается по долевому методу.
Признание инвестиции при приобретении
В бухгалтерском учете компании Альфа инвестиция в Бета признается в размере 3 000 000 рублей – это фактические затраты на приобретение доли.
Результаты деятельности Бета
За год компания Бета получила чистую прибыль в размере 5 000 000 рублей.
Доля компании Альфа в прибыли составляет 30% × 5 000 000 = 1 500 000 рублей.
Эта сумма признается как доход в отчетности Альфы и увеличивает балансовую стоимость инвестиции:
- новая стоимость инвестиции = 3 000 000 + 1 500 000 = 4 500 000 рублей.
Дивиденды
Компания Бета выплатила дивиденды: 1 000 000 рублей (всего).
Альфа получила 30% от этой суммы, то есть 300 000 рублей.
Эта сумма уменьшает балансовую стоимость инвестиции:
Новая балансовая стоимость = 4 500 000 – 300 000 = 4 200 000 рублей.
Как будут учитываться инвестиции в совместных операциях
Если организация участвует в совместных операциях, она должна учитывать:
- свои собственные активы, а также долю в общих активах, используемых совместно;
- свои обязательства, включая долю в совместных обязательствах;
- свою выручку от продажи продукции, товаров или услуг, полученную в рамках этих операций, включая долю в общей выручке;
- свои расходы, включая долю в общих расходах по совместной деятельности.
Указанные активы, обязательства, доходы и расходы, связанные с совместными операциями (включая долю в них), учитываются в соответствии с теми стандартами бухгалтерского учёта, которые регулируют соответствующие виды имущества, обязательств, доходов и расходов.
Если инвестор выступает в расчетах с контрагентами от имени других участников совместных операций, то он признает в качестве кредиторской задолженности суммы, причитающиеся им, и в качестве дебиторской задолженности суммы, причитающиеся с них.
При этом задолженность в расчетах с каждым участником совместных операций определяется на сальдированной (свернутой) основе.
Как инвестиции будут отражаться в бухотчетности
Инвестиции в зависимые и совместные организации, учитываемые по долевому методу, будут представляться в бухгалтерском балансе как внеоборотный актив.
В Пояснениях нужно будет раскрыть более детальную информацию о существенных инвестициях:
- наименование зависимой организации или совместной деятельности;
- характер отношений между инвестором и объектом инвестиций;
- основное место деятельности объекта инвестиций;
- процентная доля владения или прав участия в прибыли;
- полученные за отчетный период от объекта инвестиций дивиденды.
Кроме того, нужно будет раскрыть более детально информацию непосредственно о зависимой или совместной организации[1]:
- внеоборотные и оборотные активы;
- долгосрочные и краткосрочные обязательства;
- выручку;
- амортизацию;
- процентный доход и расход;
- расход или доход по налогу на прибыль;
- прибыль или убыток.
[1] Указанная информация должна будет раскрываться в полной сумме, а не в доле инвестора.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.