Прощение долга

Тематики: УСН

На данный момент у директора есть два действующих ООО (УСН), где он же является единственным учредителем. Предположим, ООО № 1 одолжило ООО № 2 некую сумму денежных средств на условиях беспроцентного займа.

Можно ли оформить прощение долга и не возвращать займ займодавцу, так как ООО в лице займодавца планируется ликвидировать? Какими проводками можно оформить прощение долга каждой стороне? Какие при этом возникнут налоговые последствия?

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Оценивая квалификацию прощения долга в качестве разновидности дарения, суд указал, что квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 НК РФ его безвозмездность.

Однако п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлено, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.

То есть установлен прямой запрет на дарение.

Президиум ВАС РФ считает, что об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

В постановлении от 15.07.2010 г. № 2833/10 Президиум ВАС РФ отметил, что прощение долга не будет считаться дарением, если кредитором, например, предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере.

В Вашем случае кредитор при прощении долга не получает имущественной выгоды по какому-либо обязательству между сторонами, также не предусматривалось прощение долга в меньшем размере.

Согласно п. 1 ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

То есть Вы, конечно, можете оформить прощение долга, но это однозначно вызовет претензии налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В письме от 23.06.2014 г. № 03-03-06/1/29799 Минфин РФ указал, что ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН.

Расходы от списания сумм безнадежных долгов в данном перечне не поименованы.

Следовательно, при определении налоговой базы при УСН данные расходы учитываться не должны.

П. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российский Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Как установлено п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим, сообщил Минфин РФ в письме от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614, на сумму безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, отнесенной организацией в бухгалтерском учете на прочие расходы, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, корректироваться не должны.