Уменьшение уставного капитала ООО. По требованию закона

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

Стоимость чистых активов ООО меньше уставного капитала. Мы должны уменьшить уставный капитал.
Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете (ОСН)?

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

П. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ установлено, что общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом.

Принять решение ООО должно не позднее чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Если уставный капитал уменьшается путем уменьшения номинальной стоимости долей в УК, то в бухгалтерском учете данная операция отражается:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При уменьшении уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих ООО:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81 «Собственные акции (доли)».

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Согласно позиции, изложенной в определении ВАС РФ от 13.10.2009 г. № ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Таким образом, считает Минфин РФ, если общество уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, во исполнение обязанностей, возложенных на него п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу п.п. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный доход в виде разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения (письма от 26.02.2016 г. № 03-03-06/1/10720, от 17.09.2015 г. № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 г. № 03-03-10/31651).