Камеральная налоговая проверка. Проверяемый период

Тематики: НДС

Камеральные инспекторы по НДС выявили не полностью восстановленную сумму в 2009 г. Рекомендуют предъявить документы за этот период.
Вправе ли они истребовать эти документы (прошло более 7 лет) и возможно ли доначисление налога, если документы не будут представлены? Возможно ли урегулировать данный вопрос с наименьшими потерями для предприятия?

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Ст. 89 НК РФ прямо установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Отсюда следует, что в рамках камеральной налоговой проверки подлежит проверке отдельная налоговая декларация за конкретный период и указанные в ней сведения.

То есть по НДС проверке подлежит период – квартал, за который представлена налоговая декларация.

Именно так трактуют норму п. 1 ст. 88 НК РФ арбитражные суды (Определение ВАС РФ от 17.02.2009 г. № 1473/09, постановления ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 г. № А58-6343/06-Ф02-5686/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2007 г. № А56-16972/2006).

П. 8 ст. 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В постановлении от 17.11.2009 г. № 10349/09 Президиум ВАС РФ разъяснил, что налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный п. 2 ст. 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.

Поэтому нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 3 месяца после подачи обществом налоговой декларации.

Решения инспекции, которыми обществу отказано в применении налоговых вычетов и как следствие этого доначислены налоговые платежи, также нельзя признать законными.

Вероятно, поэтому в Вашей ситуации налоговый орган не требует, а рекомендует представить пояснение.

Потому что для предъявления требований у налогового органа нет правовых оснований.

В отношении недоимки по налогам следует учитывать следующее.

В письме от 11.02.2010 г. № 03-02-07/1-57 Минфин РФ разъяснил, что НК РФ не установлен общий срок давности выявления недоимки.

Недоимка может быть выявлена налоговым органом, например, в ходе налоговых проверок, при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам.

Ст. 88, 89, 100 и 101 НК РФ установлены сроки проведения налоговых проверок, периоды, которые могут быть охвачены налоговой проверкой, сроки оформления результатов налоговых проверок и вынесения решений по материалам налоговых проверок.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в ходе иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено, налоговым органом в силу абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ должен быть составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика.

Указанный документ утвержден приказом ФНС РФ от 03.10.2012 г. № ММВ-7-8/662@.

Минфин подчеркивает, что НК РФ не установлена обязанность налогового органа вручать налогоплательщику указанный документ.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в 3 года в отношении выявления налоговым органом недоимки.