Страховые взносы в Налоговом кодексе. С 2017 года
С 1 января 2017 года администрировать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС будут налоговые органы.
Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с 1 января 2017 года утратит силу.
Одновременно вступит в силу новая глава 34 НК РФ «Страховые взносы».
Также вносятся изменения в Федеральные законы о конкретных видах пенсионного и социального страхования, в Федеральный закон от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
Начиная с данного номера журнала редакция будет публиковать подробные комментарии к указанным законодательным актам.
(Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»)
Общие положения НК РФ о налогах и сборах с 1 января 2017 года распространяются и на страховые взносы.
При этом к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов, действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется (п. 3 ст. 2 НК РФ).
Так, в частности, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые страховые взносы, повышающие тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие страховые взносы, снижающие тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности плательщиков страховых взносов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (ст. 5 НК РФ).
С 1 января 2017 года под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Для целей НК РФ страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц (ст. 8 НК РФ).
Сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
С 1 января 2017 года действует новая глава 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации».
В Российской Федерации НК РФ устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории РФ.
При установлении страховых взносов определяются в соответствии с главой 34 НК РФ плательщики и следующие элементы обложения:
1) объект обложения страховыми взносами;
2) база для исчисления страховых взносов;
3) расчетный период;
4) тариф страховых взносов;
5) порядок исчисления страховых взносов;
6) порядок и сроки уплаты страховых взносов.
Объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов (ст. 18.2 НК РФ).
С 1 января 2017 года плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 НК РФ).
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), плательщиков страховых взносов установлены ст. 23 НК РФ.
С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов обязаны:
1) уплачивать установленные НК РФ страховые взносы;
2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ;
3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам;
4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;
5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
6) в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
7) сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации — плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями;
Положения п.п. 7 применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 1 января 2017 года.
8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах (п. 3.4 ст. 23 НК РФ).
Права налоговых органов установлены ст. 31 НК РФ.
С 1 января 2017 года права, предусмотренные НК РФ в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также осуществляют в отношении плательщиков страховых взносов.
С 1 января 2017 года налоговые органы будут представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в территориальные органы ПФР, ФСС РФ, ФФОМС сведения о постановке на учет в налоговых органах российских организаций по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ, международных организаций в качестве плательщиков страховых взносов, физических лиц в качестве адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов, патентных поверенных и иных физических лиц — плательщиков страховых взносов не позднее 3 дней, следующих за днем внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков указанных сведений (п.п. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также несут в отношении плательщиков страховых взносов.
Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
С 1 января 2017 года положения о перерасчете налоговой базы применяются также при перерасчете базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (п. 6 ст. 54 НК РФ).
Правила ст. 55 «Налоговый период» НК РФ, в частности, при создании и ликвидации организации, будут применяться также в отношении расчетного периода по страховым взносам.
Ст. 61 НК РФ установлены общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа.
С 1 января 2017 года данные положения применяются и при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате страховых взносов (за исключением страховых взносов в части сумм, связанных с формированием средств для финансирования накопительной пенсии).
Требование об уплате страховых взносов на основании полученного от ФСС РФ вступившего в силу решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, принятого с 1 января 2017 года по результату проверки обоснованности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводимой ФСС РФ, должно быть направлено налоговым органом плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня получения налоговым органом соответствующего решения (п. 2.1 ст. 70 НК РФ).
Указанное требование об уплате страховых взносов может быть обжаловано только в случае нарушения налоговым органом процедуры его направления плательщику страховых взносов (п. 10 ст. 69 НК РФ).
Правила начисления и уплаты пени установлены ст. 75 НК РФ.
С 1 января 2017 года указанные правила применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к отчетным, расчетным периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения плательщиком страховых взносов мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируются ст. 78 НК РФ.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).
С 1 января 2017 года возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).
Возврат сумм излишне взысканных страховых взносов с 1 января 2017 года регулируется ст. 79 НК РФ.
Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных п. 1.1 ст. 79 НК РФ.
Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Органы управления ПФР и его территориальными органами обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц, а также об изменениях указанных сведений в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации (соответствующего снятия с регистрационного учета или изменения сведений) (п. 9.1 ст. 85 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам, в котором заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, проводится с учетом положений, установленных главой 34 НК РФ (п. 13 ст. 88 НК РФ).
С 1 января 2017 года ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов установлена ст. 122 НК РФ так же, как и в отношении налогов.
За непредставление плательщиком страховых взносов налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, будут применяться меры ответственности, установленные ст. 126 НК РФ.
Постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания – при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) на основании информации, представляемой органами, указанными в п. 1–6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору (п. 7 ст. 83 НК РФ).
Постановка на учет (снятие с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания – при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) на основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору (п. 7.2 ст. 83 НК РФ).
В следующем номере – изменения, внесенные в часть вторую НК РФ.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.