Расчет материальной выгоды по займу сотрудника

Организация выплатила сотруднику организации беспроцентный займ 12.09.2022 года на покупку квартиры.

В 2022-2023 году займы от материальной выгоды были освобождены.

Однако с 01.01.2024 года это освобождение отменено и у него возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом.

Материальную выгоду рассчитывали ежемесячно, учитывая ключевую банковскую ставку месяца, когда удерживали займ.

После выхода Федерального Закона от 08.08.2024г. №259-ФЗ, получается:

— при подсчете материальной выгоды надо учитывать ключевую ставку на дату выплаты займа?

12.09.2022 года ключевая ставка составляла 8%.

То есть с начала года нужно всё пересчитать и отправить уточненные отчеты?

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» статья 212 НК РФ изложена в новой редакции.

Изменился порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

В общем случае она определяется:

— как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору – на дату последнего соответствующего изменения договора),

— и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.

Указанное положение распространяется на доходы, полученные с 1 января 2024 года (Письмо ФНС России от 25.09.2024 № БС-4-11/10885@).

Согласно пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

К доходам в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ относят материальную выгоду, полученную (п. 1 ст. 212 НК РФ):

— от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (ИП).

Новые правила расчета материальной выгоды

Налоговая база определяется как:

— превышение суммы процентов за пользование такими средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора о предоставлении заемных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору — на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.

Доход определяется в последний день каждого месяца в течение всего срока займа (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Из представленного выше следует, что при расчете базы для удержания налога необходимо использовать наименьшую ставку Центробанка из тех, что действуют:

— на дату заключения договора займа;

— на последний день каждого месяца пользования займом.

Таким образом, с учетом п. 90 ст. 217 НК РФ, начиная с 31.01.2024, у Вашего сотрудника будет возникать налогооблагаемый доход.

Доход будет определяться исходя из остатка задолженности по займу.

Для того, чтобы рассчитать материальную выгоду за пользование займом необходимо проводить ежемесячное сравнение ставки ЦБ:

— на последнее число каждого месяца пользования займом со ставкой действующей на момент заключения договора.

Для расчета необходимо принять наименьшую ставку ЦБ.

В 2024 году действовали следующие ставки ЦБ на последнее число месяца:

Из представленных данных ставки ЦБ на конец месяца в 2024 году превышают ставку ЦБ на дату заключения договора, следовательно, для расчета необходимо принимать ставку равную 8%.

Таким образом, с учетом новых правил 2024 года материальна выгода у Вашего сотрудника возникает из расчета ставки 8%.

Следовательно, необходимо будет вернуть ему разницу из расчета по старым и новым правилам.

В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ: «При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока».

Соответственно, Вам необходимо будет внести корректировки в расчет по форме 6-НДФЛ в тех периодах, когда у Вас произошло завышение НДФЛ, и направить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ в налоговую.

Агишева Ольга Валерьевна

Главный редактор журнала для бухгалтера «Академия Бизнеса»

Мичурина Светлана Николаевна

Налоговый консультант

Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»

Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.

{{alert.text}} Я подписчик журнала Получить пробный доступ Восстановить доступ

Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.

Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.

Изменения в законодательстве происходят каждый день!

Не попадите под штрафы и налоговые проверки!

Выписать журнал

Подписка ещё не началась!

Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.

После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.