Военные сборы для работника. Подсказки для работодателя

Тематики: Налог на прибыль организаций, НДФЛ, Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях, Трудовые отношения

Работник принес повестку о призыве на военные сборы. Я как бухгалтер сталкиваюсь с этим впервые. Какие мои действия?

В соответствии с Положением о проведении военных сборов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 г. № 333, призыв граждан на военные сборы осуществляется военными комиссариатами на основании указов Президента РФ.

Отбор граждан для призыва на учебные сборы проводится военными комиссариатами совместно с комплектуемыми воинскими частями.

Решение о призыве гражданина на военные сборы оформляется приказом военного комиссара.

Указом Президента РФ от 11.06.2016 г. № 283 «О призыве граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, на военные сборы в 2016 году» установлено призывать в 2016 году граждан РФ, пребывающих в запасе, для прохождения военных сборов сроком до 2 месяцев в Вооруженных Силах РФ и органах федеральной службы безопасности.

Оповещение граждан о призыве на учебные сборы осуществляется заблаговременно.

Гражданам, отобранным для прохождения учебных сборов, не позднее чем за 10 дней до их начала вручаются повестки.

Форма повестки приведена в приложении к данному постановлению.

Повестка содержит извещение руководителю организации, в котором указаны цель призыва и время, на которое (с которого) призван гражданин военным комиссариатом.

В справке о прохождении военного сбора будет указан период прохождения военного сбора.

В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности)на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

П. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

При этом согласно п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определенном Правительством РФ.

П.п. 5 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласно п. 2 указанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

П. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, установлено, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Следовательно, расчет среднего заработка в данном случае производится в рабочих днях.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п. 29 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения НДФЛ доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Поскольку в данной норме не поименована сумма сохраняемого среднего заработка, то, считает Минфин РФ, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо от 10.11.2009 г. № 03-04-05-02/13).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

В этой связи, считают чиновники, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ работникам в период прохождения ими военных сборов (письма Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 г. № 784-19, ФСС РФ от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 г.).

Отметим, что особое мнение по данному вопросу было у ФАС Уральского округа.

Однако позже ФАС Уральского округа согласился с позицией чиновников.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно п. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением Закона № 53-ФЗ, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

П.п. 2 п. 2 Правил компенсации расходов… установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов, согласно п. 3 вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае – прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы с соответствующими начислениями исходя из фонда оплаты труда.

Учитывая, что средний заработок, сохраняемый на время призыва на военные сборы, в определенном ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечне выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, не указан, выплаты работникам в период прохождения ими военных сборов облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 г. № Ф09-13942/13).

Для того чтобы получить компенсацию из бюджета, Вы должны представить в военкомат сведения о размере фактических расходов (с указанием банковских реквизитов счетов для перечисления компенсации).

Для подтверждения указанных расходов организации представляют заверенные в установленном порядке копии таких документов.

Организация представляет указанные сведения на официальном бланке.

При этом документ скрепляется подписью руководителя (заместителя руководителя) и основной печатью организации.

Такой порядок установлен п. 5 Постановления № 704.

Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные как с начислением среднего заработка, выплачиваемого работникам за период нахождения их на военных сборах, так и с уплатой страховых взносов, начисленных на вышеуказанный средний заработок, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

В случае компенсации за счет средств бюджета указанных расходов полученные средства подлежат учету во внереализационных доходах налогоплательщика.

Такое мнение изложено в письме Минфина РФ от 11.11.2011 г. № 03-03-06/2/170.