Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налоговая декларация
(Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 г. № БС-4-3/14031@)
Положениями ст. 275.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ).
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Следовательно, налоговая база по деятельности ОПХ определяется в целом по всем ОПХ.
Однако, отметила ФНС РФ, при этом если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Если налогоплательщик имеет несколько подразделений, осуществляющих деятельность, связанную с использованием ОПХ, и при этом по одному подразделению получена прибыль, по другому подразделению – убыток, не признаваемый для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде в связи с невыполнением условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, а в целом по деятельности ОПХ сформирован финансовый результат в виде прибыли, то, по мнению ФНС РФ, строки 180–201 Приложения № 3 к Листу 02 налоговой декларации заполняются следующим образом.
По строкам 180–190 Приложения № 3 к Листу 02 отражаются, соответственно, суммированные данные о выручке (в приведенном в обращении примере это 60 руб. + 40 руб. = 100 руб.) и понесенных расходах (30 руб. + 50 руб. = 80 руб.) по указанной деятельности.
По строке 200 приводится сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности ОПХ, как учитываемых, так и не учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде (10 руб.).
По строке 201 указывается сумма убытков (10 руб.), включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ (п. 8.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
Значение показателя по строке 201 переносится в строку 360 Приложения № 3 к Листу 02, формирующую строку 050 Листа 02 декларации, значение которой увеличивает прибыль (уменьшает убыток) по строке 060 Листа 02 декларации.
Таким образом, убыток, не подлежащий учету для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, не участвует в формировании налоговой базы за этот период.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.