Необлагаемые операции и выставление счета-фактуры

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 23.09.2016 г. № СД-4-3/17871@)

Согласно п.п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

При этом перечень услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, вышеуказанная норма НК РФ не содержит.

Согласно арбитражной практике суды исходят из того, что под услугами, освобождаемыми от налогообложения НДС, следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ.

Также в решениях судов отмечается, что услуги, связанные с обслуживанием воздушных судов, в том числе услуги по обслуживанию, доставке, посадке и высадке пассажиров, обслуживанию бизнес-зала, обработке и доставке груза, коммерческому обслуживанию пассажиров и груза/почты, являются единым технологическим комплексом услуг, направленным на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, в связи с чем данные услуги не подлежат налогообложению НДС на основании п.п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Указанные выводы содержатся, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 г. № 17072/10.

ФНС сообщила, что в целях исключения налоговых и судебных споров налоговым органам при рассмотрении вопроса о правомерности применения освобождения от налогообложения НДС операций, предусмотренных п.п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует руководствоваться правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 г. № 17072/10.

Если налогоплательщики при реализации услуг, предусмотренных п.п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляли покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и уплачивали этот налог на основании п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, то такие налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить.

Одновременно следует учитывать правовую позицию, изложенную в п. 6 постановления Пленума ВАС РФ, согласно которой при применении п.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями главы 21 НК РФ необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Таким образом, согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ в случае выставления продавцом счета-фактуры с выделением сумм НДС при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-продавец имеет право на налоговые вычеты в отношении таких операций.

П.п. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счетов-фактур с выделением сумм НДС, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как суммы налога, указанные в этих счетах-фактурах, переданных покупателю таких товаров (работ, услуг).

При этом Конституционный Суд РФ в постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П указал, что, как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

А обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Аналогичная позиция выражена в определении Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 г. № 460-О.

Поэтому суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании п.п. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды.