Пособие по временной нетрудоспособности и форма 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письма ФНС РФ от 22.09.2016 г. № БС-3-11/4348@, от 21.10.2016 г. № БС-3-11/4922@)

В письме от 16.05.2016 г. № БС-4-11/8568@ ФНС РФ сообщала, что в случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года.

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

В разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В частности, по строке 020 раздела указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ).

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В этой связи, сообщила ФНС РФ в комментируемом письме, поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика), то по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде, в котором этот доход считается полученным.

Налоговики пересмотрели свою позицию и разъяснили, что доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечисленный, допустим, 5 июля 2016 г., подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года данная операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 05.07.2016, по строке 110 – 05.07.2016, по строке 120 – 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС РФ от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.

В графе «Месяц» раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Поскольку доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, с учетом п. 1 ст. 223 НК РФ, фактически полученным считается в июле 2016 г., то в графе «Месяц» раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц «07» (июль).