Работники из государств – членов ЕАЭС. Версия ФНС

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 28.11.2016 г. № БС-4-11/22588@)

Ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.

Ст. 73 Договора предусмотрено, что в случае, если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, с учетом положений ст. 73 Договора и ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами государств — членов ЕАЭС, подлежат налогообложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13%.

Минфин РФ считает, что по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Таким образом, если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находящегося в РФ менее 183 дней), его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению НДФЛ по ставке 30%.

Соответственно, право на имущественный налоговый вычет не возникает (письмо от 14.07.2016 г. № 03-04-06/41639).

В комментируемом письме ФНС РФ сообщила, что положениями ст. 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан государств-членов в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами этого первого государства-члена.

Поэтому на основании ст. 73 Договора и с учетом ст. 224 НК РФ доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, с 1 января 2015 г., а доходы от работы по найму, полученные гражданами Киргизской Республики, с 12 августа 2015 г. облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ независимо от налогового статуса этих лиц.