Расходы на обучение работников. Будьте осторожны

(Письмо Минфина РФ от 09.12.2016 г. № 03-03-РЗ/73562)

В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку (с 2017 г. – прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации) работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

П. 3 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Ранее чиновники не имели ничего против учета расходов на обучение работников в случаях, когда договор с образовательным учреждением был заключен от имени работника, а работодатель возмещал работнику расходы на обучение (письмо Минфина РФ от 17.02.2012 г. № 03-03-06/1/90).

Однако сейчас Минфин обратился к п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В связи с этим Минфин сообщил, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.

Таким образом, в случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в п.п. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.