Кризисные проблемы предприятия. Приостановка деятельности, отпуска, простой

Тематики: Калейдоскоп. Все грани одной темы

В трудные времена некоторые предприятия вынуждены временно приостановить деятельность.

Компания не ликвидировалась, работники не уволены, но работы нет.

И денег на зарплату, соответственно, тоже.

В такой ситуации у работодателя возникает выбор из двух вариантов:

– отправить всех работников в добровольно-принудительный отпуск без сохранения заработной платы;

– оформить временную приостановку деятельности предприятия как простой.

Отпуск без сохранения заработной платы

Предоставление отпуска без сохранения заработной платы работникам по общему правилу, установленному ст. 128 ТК РФ, является правом работодателя.

Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Указанный отпуск может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

«Вынужденные» отпуска без сохранения заработной платы по инициативе работодателя трудовым законодательством не предусмотрены.

Если работники боятся потерять работу и согласятся написать заявление о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы, то при любой проверке трудовой инспектор может заинтересоваться, почему у всего коллектива вдруг одновременно возникли семейные обстоятельства, вынудившие работников уйти в отпуск без содержания.

В этом случае работодателя привлекут к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 5 000 руб.; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 1000 до 5 000 руб.; на юридических лиц – от 30 000 до 50 000 руб.

Если работник откажется от принудительного отпуска за свой счет, то он может обратиться в инспекцию труда, что повлечет наложение штрафа на работодателя и обязанность работодателя оплатить время простоя.

Следует иметь в виду, что по мнению Верховного Суда РФ (постановление от 15.08.2014 г. № 60-АД14-11), каждый из выявленных фактов нарушения законодательства о труде образует самостоятельный состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

То есть размер штрафа будет определяться суммированием по всем работникам, отправленным в отпуск без содержания.

Простой

Под простоем ст. 72.2 ТК РФ подразумевает временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Простой может быть по вине работодателя, по вине работника, по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

В рассматриваемом нами случае простой классифицируется как простой по вине работодателя, поскольку работодатель не может выполнить обязанность предоставить работнику работу, обусловленную трудовым договором.

Если деятельность предприятия приостановлена, работодатель обязан уведомить об этом работников.

Для этого следует издать соответствующий приказ с указанием даты начала и продолжительности простоя.

Уведомление службы занятости о начале простоя трудовым законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» при введении режима неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, а также при приостановке производства работодатель обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости в течение трех рабочих дней после принятия решения о проведении соответствующих мероприятий.

По мнению Роструда, в данной статье идет речь о приостановлении производства в целом (письмо от 19.03.2012 г. № 395-6-1).

В приказе о простое устанавливается порядок оплаты времени простоя.

Согласно ст. 106 ТК РФ временем отдыха признается время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Рабочее время – это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности (ст. 91 ТК РФ).

Трудовые обязанности определяются в трудовом договоре.

Поскольку в период простоя трудовой договор не расторгается, а период простоя не отнесен ТК РФ к времени отдыха, то период простоя является рабочим временем.

Следовательно, в период простоя работник должен находиться на рабочем месте.

Это – формально. В реальности нахождение работников на территории неработающего предприятия не является необходимостью.

Работодатель вправе разрешить работникам не находиться на рабочих местах в период простоя.

Но в этом случае в приказе о простое необходимо зафиксировать такое разрешение.

Независимо то того, находятся работники на рабочих местах или нет, за все время простоя должен заполняться табель учета рабочего времени.

Если компания использует унифицированные формы № Т-12, № Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1, то время простоя по вине работодателя обозначается в табеле буквенным кодом «РП», цифровым кодом «31».

Оплата времени простоя

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Средний заработок исчисляется в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ и по правилам, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Для случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, при определении среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

На выплаты в виде среднего заработка (в том числе при оплате времени простоя) «уральский» коэффициент не начисляется, поскольку он уже учтен в суммах, включаемых в расчет среднего заработка (п.п. «л» п. 2 Положения).

Суммы оплаты времени простоя являются выплатами, производимыми в рамках трудовых отношений.

Поэтому суммы оплаты времени простоя облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование как выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений (ст. 419, 420 НК РФ).

Также на суммы оплаты времени простоя начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

Если после простоя компания продолжила работу и работнику нужно будет исчислить средний заработок (например, для оплаты отпуска), то при исчислении среднего заработка из расчетного периода нужно будет исключить время, а также начисленные за это время суммы, если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (п.п. «в» п. 5 Положения).

Болезнь во время простоя

В соответствии с п. 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в случае временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

При этом за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности не назначается (п. 5 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

В Определении от 17.01.2012 г. № 8-О-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что время простоя, наступившего по вине работодателя или по не зависящим от работодателя и работника причинам, подлежит оплате работодателем.

То есть у работника сохраняется доход, а потому страховой риск, с реализацией которого Закон № 255-ФЗ связывает возникновение обязанности по назначению и выплате пособия по временной нетрудоспособности, не реализуется.

Соответственно, п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ, исключающий назначение застрахованному лицу на время простоя пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в период простоя, обусловлен целевым назначением данного вида страхового обеспечения и в системной связи со ст. 157 ТК РФ не может рассматриваться как нарушающий конституционные права граждан.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реа-лизацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Минфин РФ считает, что расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо от 21.09.2010 г. № 03-03-06/1/601).

Убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.04.2005 г. № 13591/04.

Из этого следует, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).

Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п. 25 ст. 255 НК РФ) (письмо ФНС РФ от 20.04.2009 г. № 3-6-03/109).

Организация вправе учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль как расходы на оплату труда (письма Минфина РФ от 01.07.2010 г. № 03-03-06/1/469, от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/208).

Упрощенная система налогообложения

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 345.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на оплату труда.

Расходы, указанные в п. 1, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в п.п. 5, 6, 7, 9–21, 34 п. 1 ст. 345.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Отметим, что в указанном перечне не приведены расходы, перечисленные в п. 2 ст. 265 НК РФ.

И, следовательно, налогоплательщики налога при УСН не могут учесть расходы на оплату времени простоя как убытки.

Однако, учитывая, что для целей налогообложения прибыли чиновники допускают два варианта учета рассматриваемых расходов, при УСН можно учесть расходы на оплату времени простоя в составе расходов на оплату труда.

Кстати, ВАС РФ в Определении от 08.12.2008 г. № ВАС-15508/08 отклонил мнение о том, что оплата простоя не входит в перечень расходов, перечисленных в ст. 252, 253 и 255 НК РФ, как не соответствующую положениям НК РФ.

Арбитры указали, что согласно п.п. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Единый налог на вмененный доход

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает сумму единого налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода.

В письме от 22.09.2009 г. № 03-11-11/188 Минфин РФ разъяснил, что фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности может быть учтен налогоплательщиками, если используемая при исчислении единого налога базовая доходность установлена с учетом корректирующего коэффициента К2, учитывающего такие особенности ведения деятельности, как сезонность и режим работы.

Глава 26.3 НК РФ не предусматривает права налогоплательщика самостоятельно корректировать сумму исчисленного единого налога на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика в ходе осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога вправе учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.