Отражение в декларации сумм самостоятельных корректировок налоговой базы по сделкам с взаимозависимыми лицами, симметричных и обратных корректировок

(Письмо ФНС РФ от 17.02.2017 г. № СД-4-3/3005@)

Согласно п. 1, 4 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

ФНС РФ при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископае-мое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

П. 6 ст. 105.3 НК РФ установлено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к уточненной налоговой декларации.

Российскими организациями — налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, могут быть применены цены, на основании которых ФНС РФ осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки ФНС РФ полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен) либо на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Применение таких цен признается симметричной корректировкой (п. 1 ст. 105.18 НК РФ).

ФНС РФ разъяснила, что в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@) суммы доходов, скорректированных на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 и 12 ст. 105.18 НК РФ, отражаются в соответствующих показателях Приложения № 1 к Листу 02.

Суммы расходов, скорректированных на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 и 12 ст. 105.18 НК РФ, отражаются в соответствующих показателях Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации.

Суммы доходов или расходов, скорректированных на основании указанных выше пунктов и статей НК РФ, указываются в Листе 08 налоговой декларации справочно.