Уступка права требования. Учет у цедента на УСН

Тематики: УСН

ООО на УСН (доходы – расходы) непогашенную дебиторскую задолженность по договору купли-продажи хочет переуступить третьему лицу по договору уступки права требования.
Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.

Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу.

Условия уступки требования определены ст. 388 ГК РФ.

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.

Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Соглашение между должником и кредитором об ограничении или о запрете уступки требования по денежному обязательству не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за данное нарушение соглашения.

Право на получение неденежного исполнения может быть уступлено без согласия должника, если уступка не делает исполнение его обязательства значительно более обременительным для него.

Соглашением между должником и цедентом может быть запрещена или ограничена уступка права на получение неденежного исполнения.

Солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу с согласия других кредиторов, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Согласно ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу, за исключениемслучаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора.

Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

В соответствии со ст. 389.1 ГК РФ требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное.

При уступке цедентом должны быть соблюдены следующие условия:

– уступаемое требование существует в момент уступки, если только это требование не является будущим требованием;

– цедент правомочен совершать уступку;

– уступаемое требование ранее не было уступлено цедентом другому лицу;

– цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений должника против уступленного требования.

При нарушении цедентом предусмотренных правил цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

Согласно ст. 128 ГК РФ права требования признаются частью имущества организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, являются прочими доходами.

Расходы, связанные с продажей активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

В бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) уступка требования отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– отражен доход от уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62

– списана дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с цессионарием»

– от цессионария поступили денежные средства за уступленное требование.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии с п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В письмах от 22.07.2016 г. № 03-11-11/43086, от 07.09.2015 г. № 03-11-06/2/51388 Минфин РФ сообщил, что денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере фактически полученных сумм.