Индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения. Страховые взносы за прошлые годы

(Письмо ФНС РФ от 22.02.2017 г. № БС-16-11/36)

К числу плательщиков страховых взносов относятся индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающихся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лиц, занимающиеся частной практикой.

Для плательщиков НДФЛ доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ.

При этом налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов (расходов).

При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указанная категория плательщиков, уплачивающих НДФЛ, вправе уменьшить полученный доход на сумму профессиональных налоговых вычетов.

Соответствующие разъяснения Минфина РФ от 06.02.2017 г. № 03-15-07/6070 направлены для использования в работе налоговыми органами письмом ФНС РФ от 10.02.2017 г. № БС-4-11/2494@.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П указано, что размер дохода, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

ФНС РФ разъяснила, что судебный акт КС РФ, в котором сформулирован конституционно-правовой смысл нормы, который ранее ей правоприменителем не придавался (в отличие от того, в котором норма признана неконституционной), является основанием для пересмотра дела, только если он вынесен в отношении заявителя, обратившегося в КС РФ по данному делу.

Поскольку в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П КС РФ все рассматриваемые нормы права признаны соответствующими Конституции РФ, то сформулированная правовая позиция в данном постановлении подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды до 1 января 2017 года в силу ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ осуществляется территориальными органами ПФР.

При этом ФНС РФ только предоставляет информацию о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в соответствии с ч. 9 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (утратившего силу с 01.01.2017 г.) и Соглашением по взаимодействию между ФНС РФ и ПФР от 22.02.2011 г. № ММВ-27-2/5/АД30-33/04сог.

В связи с изложенным, ФНС РФ обратилась в ПФР для уточнения – будут ли ПФР и его территориальными органами осуществляться мероприятия по перерасчету страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за 2014–2015 годы.

Таким образом, в случае принятия ПФР решения о перерасчете сумм страховых взносов индивидуальным предпринимателям за периоды 2014–2015 годов и уведомления об этом ФНС РФ, соответствующая информация будет представлена органам ПФР.