Излишне уплачен налог на имущество организаций

Организация (ОСН) обнаружила, что за 2015 г. излишне уплачен налог на имущество организаций. Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, за исключением налога на прибыль организаций, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Ранее Минфин РФ разъяснял, что налогоплательщик, обнаруживший в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибку (искажение), относящуюся к прошлому налоговому (отчетному) периоду, вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка (искажение), в двух случаях:

– в случае невозможности определения периода совершения ошибки (искажения);

– в случае когда допущенная ошибка (искажение) привела к излишней уплате налога.

Следовательно, при обнаружении неправомерно учтенного в прошлом отчетном (налоговом) периоде расхода, в связи с тем что дата совершения ошибки (искажения) известна и данная ошибка (искажение) привела к занижению суммы налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен осуществить перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором была совершена указанная ошибка (искажение), то есть за период, в котором был неправомерно учтен указанный расход (письмо от 20.05.2010 г. № 03-03-06/1/334).

Однако суды считают, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль организаций, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль организаций.

Исполнив обязанность по начислению, в частности, налога на имущество организаций, в соответствии с поданными первоначально декларациями, общество правомерно квалифицировало данные начисления, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы налога не может квалифицироваться как ошибочный.

Корректировка налога в текущем году должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим (Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2016 г. № 308-КГ16-8442, постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 г. № 10077/11).

В письме от 16.10.2015 г. № 03-03-06/59344 Минфин РФ разъяснил, что для определения периода корректировки налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций в связи с излишне уплаченной суммой налога на имущество необходимо установить, являлась ли указанная переплата ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций соответствующего предыдущего налогового периода или корректировку суммы начисленного налога на имущество следует рассматривать как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости включения излишне уплаченной суммы налога на имущество в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Минфин РФ, учтя позицию судов, сообщил, что в расходы для целей налогообложения прибыли организаций суммы начисленного и уплаченного налога на имущество, отраженной в соответствующей отчетности, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае представления уточненных расчетов за прошлые налоговые периоды в связи с выявлением излишне уплаченной суммы налога на имущество указанную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

То есть излишне уплаченный налог на имущество организаций, который был учтен в составе расходов 2015 года, Вы должны признать в составе внереализационных расходов в периоде корректировки в 2017 году.