Грузоперевозки на ЕНВД. Учет автомобилей

Тематики: ЕНВД

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

Наша организация находится на ЕНВД, вид деятельности «Грузоперевозки», имеет в собственности 10 единиц транспортных средств: 7 – грузовых машин, 2 – легковых машин и 1 – вакуумная машина. Легковые автомобили используются нами только для собственных нужд организации, а именно для перевозки сотрудников фирмы по делам, связанным с бизнесом. Автомобиль (вакуумная машина) КО-520 используется нами также только для собственных хозяйственных нужд организации, а именно выкачки выгребной ямы. Данный автомобиль не используется нами для грузоперевозок грузов для сторонних организаций.
Просим разъяснить, нужно ли включать в налогооблагаемую величину физического показателя при расчете ЕНВД транспортные средства, используемые для собственных нужд организации и которые не используются для грузоперевозок грузов для сторонних организаций, а именно 2 легковых и 1 вакуумной машины?

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под транспортными средствами в целях п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов применяется физический показатель «количествоавтотранспортных средств, используемых для перевозки грузов».

Таким образом, следуя букве закона, при определении физического показателя следует учитывать только те автотранспортные средства, которые непосредственно используются для перевозки грузов.

В Вашем случае легковые автомобили и вакуумная машина для перевозки грузов не используются.

Следовательно, отсутствуют правовые основания для учета данных автотранспортных средств при определении величины физического показателя.

Кроме того, как указано в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157, сущность ЕНВД предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Таким образом, при исчислении единого налога (определении величины физического показателя) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Однако Минфин РФ настаивает, что при расчете физического показателя учитываются автотранспортные средства независимо от характера их использования налогоплательщиком (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного автотранспорта) (письмо от 16.11.2015 г. № 03-11-06/3/66062).

Отметим, что в письме от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 сам же Минфин РФ сообщил, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Кроме того, письма Минфина РФ, в которых разъясняются вопросы применения законодательства РФ о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами.

Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

ФНС РФ учла позицию ВАС РФ и в письме от 10.06.2016 г. № СД-4-3/10366@ разъяснила, что при исчислении единого налога (определении величины указанного физического показателя базовой доходности) учитываются не все имеющиеся у налогоплательщика автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»