Переплата (недоимка) на день подачи уточненной декларации по НДС. Освобождение от ответственности

(Письмо Минфина РФ от 23.05.2017 г. № 03-02-07/1/31591)

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФналогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

– представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

– представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, сообщил Минфин, при выполнении указанных условий применительно к каждому налоговому периоду, за который были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации, в том числе при уплате недостающих сумм налога и соответствующих пеней за каждый такой налоговый период, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

В случае если при уплате пеней налогоплательщиком были допущены ошибки в оформлении платежного поручения, уточнение такого платежа проводится налоговым органом в соответствии с п. 7 и 8 ст. 45 НК РФ на основании заявления налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, в том числе нарушение, указанное в п. 1 ст. 122 НК РФ, является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения или смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны налоговым органом, рассматривающим дело (п.п. 4 п. 1 ст. 111 и п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

При наличии переплаты на дату представления уточненной налоговой декларации этой переплаты должно быть достаточно для полного погашения дополнительно исчисленной налогоплательщиком к уплате суммы налога, а также пеней.

При этом переплата зачитывается последовательно в счет причитающегося налога за каждый налоговый период.

Таким образом, в указанном случае для освобождения от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, при представлении уточненной налоговой декларации по НДС у налогоплательщика должна на день представления такой декларации иметься переплата по этому налогу, которая превышает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной налоговой декларации.

При наличии недоимки на день подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.