Отражение в форме 6-НДФЛ дохода в натуральной форме

(Письмо Минфина РФ от 22.05.2017 г. № БС-4-11/9569)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом положений п. 5 ст. 226 НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

А именно по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

П.п. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент согласно п. 5 ст. 226 НК РФ обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Если организация передала 19.09.2016 г. работнику доход в натуральной форме, при этом очередная выплата данному работнику произведена 28.09.2016 г., то, разъяснила ФНС, рассмат-риваемая операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года следующим образом:

– в разделе 1 по строкам 020, 040, 070 указываются соответствующие значения.

При этом, поскольку налог удержан при выплате дохода 28.09.2016 г., данная операция по строке 080 не отражается;

– в разделе 2:

по строке 100 указывается 19.09.2016;

по строке 110 – 28.09.2016;

по строке 120 – 29.09.2016;

по строкам 130, 140 – соответствующие значения.