Недостача материалов. Восстанавливать ли НДС?

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru 

Организация при проведении ежегодной инвентаризации произвела списание недостающих материалов, виновные лица не выявлены. Нужно ли восстанавливать НДС по списанным материалам?

Минфин РФ считает, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией, в частности, в связи с уничтожением в результате пожара, на основании ст. 39 и 146 НК РФ, объектом обложения НДС не является.

Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанным товарам, необходимо восстановить.

Последний раз Минфин РФ высказался на данную тему в письме от 21.01.2016 г. № 03-03-06/1/1997.

ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 г. № 10652/06 указал, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

В Решении от 19.05.2011 г. № 3943/11 ВАС РФ так же, как и в 2006 году, сообщил, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Однако, подчеркнул Суд, списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Таким образом, налогоплательщик не обязан при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету.

У налоговиков – иная позиция, чем у Минфина.

В письмах от 21.05.2015 г. № ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 г. № ГД-4-3/10451@ ФНС РФ рассматривала вопросы восстановления НДС при выбытии имущества по причине пожара, аварии.

Налоговики сообщили, что в письме Минфина РФ от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 разъяснено, что письма Минфина РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не содержат правовых норм и не являются нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер.

В случае когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Письмом ФНС РФ от 26.11.2013 г. № ГД-4-3/21097@ рекомендовано налоговым органам руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Позиция ВАС РФ по данному вопросу изложена в вышеприведенных решениях.

Поэтому, налоговым органам следует руководствоваться правовой позицией, изложенной в Решениях ВАС РФ и Верховного Суда РФ.

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»