Распределение имущества при ликвидации

Тематики: НДФЛ, Отвечает аудитор и юрист

При ликвидации ООО единственному участнику передается имущество по значительно большей стоимости, чем внесенный им уставный капитал.

ООО, как налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с выплаченного натурального дохода.

Каким образом это сделать? Участник должен их внести на расчетный счет?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

ООО может добровольно ликвидироваться по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон Об ООО).

В вашем случае единственный участник добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии (ликвидатора) (п. 3 ст. 62 ГК РФ, п. 2 ст. 57 Закона Об ООО).

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается единственным участником ООО, принявшим решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ).

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ООО передается его единственному участнику (п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона Об ООО).

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (ст. 41 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении от ликвидируемой организации участником имущества у него образуется доход, который подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 10.07.2018 № 03-04-05/47944, от 05.07.2018 № 03-04-05/46568).

Российские организации, выплачивающие физическим лицам доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у физических лиц и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При этом физическое лицо — участник при ликвидации организации имеет право на имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Физическое лицо — участник вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале организации.

К таким расходам, в частности, относятся расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении организации (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, физическое лицо — участник при получении доходов в случае ликвидации организации вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением соответствующей доли участия в уставном капитале организации (Письма Минфина России от 14.07.2022 № 03-04-05/67709, от 22.10.2021 № 03-04-05/85534).

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется участнику при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода, так как получение указанного налогового вычета у налогового агента НК РФ не предусмотрено (п. 7 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 28.05.2019 № 03-04-05/38804, от 27.05.2016 № 03-04-06/30627).

В рассматриваемой ситуации доход выплачивается посредством передачи имущества, т.е. в натуральной форме.

Если в данном налоговом периоде денежные выплаты участнику не производились, у налогового агента нет обязанности удерживать налог с выплачиваемого дохода.

В этом случае он обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и указать сумму задолженности плательщика.