Начисление страховых взносов на выплаты по трудовым договорам гражданам РФ, работающим в филиале российской организации в странах ЕАЭС

(Письмо Минфина РФ от 12.07.2017 г. № 03-15-06/44346)

В соответствии с положениями п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» российские граждане, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Таким образом, граждане РФ, осуществляющие трудовую деятельность в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ, в соответствии с законодательством РФ являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования, обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательного медицинского страхования.

Соответственно, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые и производимые указанным работникам за деятельность в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ, облагаются страховыми взносами в общеустановленном законодательством РФ порядке.

При этом ст. 7 НК РФ определено, что в случаях, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., участниками которого с 1 января 2015 года являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан.

П. 3 ст. 98 Договора предусмотрено, что социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Согласно п. 5 ст. 96 Договора к социальному обеспечению (социальному страхованию) относятся обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с данным пунктом ст. 96 Договора государством трудоустройства признается государство-член, на территории которого осуществляется трудовая деятельность (в рассматриваемом случае государством трудоустройства является Республика Казахстан).

Учитывая положения Договора, с 1 января 2015 года вышеуказанные российские граждане с первого дня работы на территории Республики Казахстан являются застрахованными в системе обязательного социального страхования и обязательного медицинского страхования Республики Казахстан наравне с гражданами Республики Казахстан и, соответственно,обособленное подразделение российской организации должно уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы в установленном законодательством Республики Казахстан порядке.

П. 3 ст. 98 Договора определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств — членов ЕАЭС и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами.

При этом Договор не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного пенсионного страхования трудящихся государств-членов, и отдельный договор по пенсионному страхованию не принят.

В этой связи, по мнению Минфина, обязательное пенсионное страхование трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, учитывая, что вышеупомянутые российские граждане являются застрахованными в системе обязательного пенсионного страхования РФ, то, соответственно, российская организация должна уплачивать с выплат в пользу данных лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в установленном законодательством РФ порядке.