Доход экспедитора на УСН

Организация привлекает перевозчиков за счёт средств заказчика для доставки груза из пункта «А» в пункт «Б».

То есть заказчик оформляет заявку на организацию транспортировки груза, по факту выполненных работ организация выставляет заказчику акт выполненных работ исходя из оплаты услуг перевозчику и собственного вознаграждения.

Перевозчик так же выставляет акт выполненных работ на сумму, оговоренную ранее в заявке с организацией на основании договора на оказание услуги по перевозке груза.

Можно ли применять в данной ситуации договор транспортно-экспедиционных услуг?

Что будет являться налогооблагаемой суммой для экспедитора при УСН?

Считается ли оплата услуг перевозчику расходами в этой системе налогообложения?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности — оказания услуг по организации перевозок грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей, иных услуг, связанных с перевозкой грузов, регулируется главой 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской и Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, а именно поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка (п. 5, 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554 «Об утверждении Правил транспортно-экспедиционной деятельности»), оформленные по установленным формам, которые утверждены Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».

Экспедиторы на УСН учитывают выручку по договорам на оказание услуг на дату получения оплаты от заказчика (клиента). Выручку они отражают независимо от того, какой объект применяют: «доходы» или «доходы минус расходы». Расходы они признают только в том случае, если применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», после их оплаты. Причем экспедиторы могут списать только те затраты, которые не компенсировал клиент (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если вы действуете как посредник, то ваш доход — это вознаграждение по договору транспортной экспедиции. Признается такой доход в обычном порядке: на дату поступления денег на счет в банке, счет цифрового рубля или в кассу, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) в счет оплаты либо на дату погашения обязательства другим способом (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов в обычном порядке (п. п. 7 — 10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов при УСН).

Не включаются в доходы те суммы, которые ваш клиент перечисляет вам на возмещение расходов, понесенных при исполнении договора транспортной экспедиции (пп. 9 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-06/2/96).

Кроме того, следует иметь в виду, что лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Согласно абз. третьему п. 3.1 ст. 169 НК РФ для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, не являющихся налогоплательщиками НДС, положения абз. первого этого пункта применяются в случае, если при определении ими налоговой базы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Порядок заполнения счетов-фактур и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, в том числе при приобретении услуг экспедитором от своего имени для клиента, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно абз. пятому подп. «в», абз. пятому подп. «г» и абз. шестому подп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных данным Постановлением Правительства Российской Федерации, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры, составляемого экспедитором, указываются соответственно полное или сокращенное наименование экспедитора, адрес экспедитора, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика-экспедитора и код причины постановки на учет налогоплательщика-экспедитора.

Кроме того, обращаем внимание, что к счету-фактуре, выставляемому экспедитором клиенту, следует приложить заверенные в установленном порядке копии счетов-фактур, выставленных продавцом услуг экспедитору при приобретении услуг для клиента и переданных экспедитором клиенту, которые на основании подп. «а» п. 11 указанных Правил подлежат хранению у клиента.

Таким образом, при соблюдении в договоре условий из ст. 801 ГК РФ и применения документооборота, оформленного по установленным формам, которые утверждены Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 N 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов» ваша деятельность будет соответствовать деятельности транспортной экспедиции.