Учет доходов и расходов экспедитора на УСН

Тематики: Отвечает аудитор и юрист, УСН

Что считается доходом экспедитора: ВАЛ поступивший на расчетный счет или РАЗНИЦА между поступившими средствами на расчетный счет и суммой оплаченной далее третьим лицам, нанятым по договору перевозки груза автомобильным транспортом?

Экспедитор выступает в качестве посредника не имея собственного транспорта, привлекая к работе третьих лиц по договорам.

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Определение налогооблагаемой базы экспедиторами — посредниками при специальном режиме налогообложения — УСН напрямую зависит от условий договора транспортной экспедиции, которые они заключают со своими клиентами.

Если согласно условиям заключенного договора экспедитор (применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») обязуется от своего имени и за счет клиента организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза клиента, а клиент, в свою очередь, обязуется уплатить вознаграждение и возместить расходы, понесенные экспедитором в связи с выполнением обязанностей по договору. То есть, если договором предусмотрено, что возмещение затрат, понесенных в связи с выполнением обязанностей по договору, осуществляет организация-клиент, то эти затраты не являются расходами организации-экспедитора. В результате денежные средства, поступившие в счет возмещения затрат от организации-клиента, не учитываются в составе доходов организации-экспедитора при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

У организации-экспедитора налогооблагаемыми признаются доходы в виде вознаграждения по договору.

Следовательно, при наличии вышеуказанных условий в договорах с клиентами Экспедитору, являющемуся посредником, при исчислении упрощенного налога следует учитывать свои доходы в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ. Это касается всех — и тех, кто применяет объект налогообложения «доходы», и тех, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы».

Таким образом, налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Вместе с тем поступления, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в облагаемую базу не входят (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ к числу таких поступлений отнесены доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (кроме вознаграждения).

Следовательно, если из условий договора транспортной экспедиции следует, что экспедитор действует в качестве посредника, а расходы по оплате услуг третьим лицам, осуществляющим перевозку груза, возмещает клиент, то в своих доходах экспедитор признает только сумму вознаграждения (она должна быть выделена в договоре отдельно).

Все те средства, которые экспедитор получает от клиента в счет возмещения своих затрат по договору, не включаются ни в его доходы, ни в его расходы.

Однако, если размер вознаграждения договором не определен, то вся сумма указанных денежных средств включается в состав доходов, учитываемых при определении базы по «упрощенному» налогу. Причем, если организация-экспедитор оказывает клиенту дополнительные услуги (хранение груза, осуществление погрузочно-разгрузочных работ), плата за их выполнение также включается в состав доходов».

В том случае если согласно договору о транспортной экспедиции сумма вознаграждения включает в себя суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, а также суммы оплаты дополнительных услуг, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у экспедитора должны учитываться все поступившие от клиента по вышеуказанному договору денежные средства, а в расходах, должны учитываться все затраты, осуществленные экспедитором в связи с исполнением договора.

Поскольку определение налогооблагаемой базы при применении специального режима налогообложения — УСН зависит от условий договора транспортной экспедиции, которые компания заключает со своими клиентами, то особое внимание следует обратить на описание ключевых условий сотрудничества в договоре транспортной экспедиции, что поможет избежать споров с налоговыми органами.