Проблемы применения ФСБУ 9/2025

Содержание скрыть

1. 1. Неопределенность сферы применения ФСБУ 9/2025 для НКО

2. 2. Терминологический разрыв ФСБУ 9/2025

3. 3. Обособление выручки от доходов, отличных от выручки

В октябре на площадке Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) состоялся круглый стол по вопросам применения ФСБУ 9/2025 «Доходы».

БМЦ – некоммерческая организация, занимающаяся негосударственным регулированием бухгалтерского учета.

Полное наименование – Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»).

Некоторые задачи БМЦ^[1]:
– разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение и представляет их в уполномоченный федеральный орган;
– участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;
– обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект.

Эксперты выявили проблемы практического применения некоторых положений ФСБУ 9/2025 «Доходы», которые требуют разработки рекомендаций.

В публикации приведены отдельные примеры проблем.

Полный перечень проблем практического применения некоторых положений ФСБУ 9/2025 «Доходы» можно посмотреть на сайте БМЦ.

1. Неопределенность сферы применения ФСБУ 9/2025 для НКО

Надёжный источник для бухгалтера с 1995 года!

Есть вопрос по бухучету, налогам или кадрам?

Подписчики журнала могут бесплатно задать вопрос аудитору или юристу. Оставьте контакты, и мы расскажем, как получить консультацию.

Имя E-mail Телефон

Я даю согласие на обработку персональных данныхХочу получать бухгалтерские лайфхаки, полезные материалы и совсем немного рекламы 🙂Согласие на получение рекламных рассылок

ФСБУ 9/2025 устанавливает требования к формированию информации о доходах экономических субъектов (за исключением некоммерческих организаций) в бухгалтерском учете (п. 1).

В то же время, информацию о доходах от предпринимательской и иной деятельности в бухгалтерском учете некоммерческие организации (за исключением организаций бюджетной сферы) должны формировать с учетом положений ФСБУ 9/2025.

Эксперты сделали вывод, что из формулировки «и иной деятельности» следует, что Стандарт применяется к любой деятельности некоммерческой организации.

В этой связи непонятно, каким образом ограничивается сфера применения Стандарта для некоммерческих организаций, в каких случаях некоммерческая организация должна применять ФСБУ 9, а в каких случаях не должна.

2. Терминологический разрыв ФСБУ 9/2025

Доходы экономического субъекта подразделяются на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) этого субъекта (п. 5).

Случаи, когда доходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), определяются ФСБУ 9/2025 и другими федеральными стандартами.

Информация о доходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), формируется в бухгалтерском учете в соответствии с другими федеральными стандартами (п. 7).

Эксперты отметили, что во всех случаях, когда другие федеральные стандарты предусматривают отражение каких-либо сумм в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), используются такие формулировки, из которых четко следует, что такое отражение не является признанием доходов, а доходы признаются ТОЛЬКО в составе прибыли (убытка).

ФСБУ 9/2025 также не предусматривает признание каких-либо доходов в совокупном финансовом результате за рамками прибыли (убытка).

Таким образом, случаи, когда доходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), не определяются ни ФСБУ 9, ни другими федеральными стандартами.

При этом информация о доходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), не может формироваться в бухгалтерском учете в соответствии с другими федеральными стандартами, поскольку другими федеральными стандартами не предусмотрено формирование такой информации.

Эксперты сделали вывод, что в этой связи неясно, насколько к операциям, включаемым в совокупный финансовый результат за рамками прибыли (убытка), которые в соответствии с другими ФСБУ не являются доходами, применимо понятие доходов из ФСБУ 9, и в какой степени в этой связи уместно или неуместно использовать положения МСФО.

В том числе, непонятно, насколько п. 5 и 7 применимы в отношении так называемых «реклассификационных корректировок», определяемых МСФО.

Реклассификационные корректировки – это суммы, которые в финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО) реклассифицируются в состав прибыли или убытка в текущем периоде, но ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущих периодах^[2].

3. Обособление выручки от доходов, отличных от выручки

Доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), подразделяются на (п. 6):

выручку;
доходы, отличные от выручки.

Эксперты отметили, что данная норма просто обособляет выручку от всех остальных доходов, то есть, по сути, требует ее обособленного учета, но не устанавливает каких-либо классификаций доходов.

Международная практика бухгалтерского учета, формализованная в МСФО, показывает, что обособление выручки от остальных доходов необходимо не в связи с вопросами классификации, а потому что для признания и оценки выручки требуются специальные правила, принципиально отличающиеся от правил для других доходов.

В общем случае за рамками выручки доход признается тогда, когда увеличивается актив или уменьшается обязательство.

Доход признается в той сумме, на которую увеличился актив или уменьшилось обязательство.

В стандартах устанавливаются правила для признания и оценки активов и обязательств, тогда как признание и оценка доходов является производным от применения правил учета активов и обязательств. Но в отношении выручки сделано исключение.

Здесь используется обратная презумпция.

Правила признания и оценки устанавливаются именно для выручки самой по себе. Признание изменений в активах и обязательствах является производным от применения правил признания и оценки выручки.

Именно поэтому в МСФО есть отдельный стандарт по выручке, но нет стандартов по другим доходам.

В МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» предусмотрено признание более десятка различных активов и обязательств, вытекающих из применения правил признания и оценки выручки и не регулируемых другими МСФО.

Что касается тех активов, которые регулируются другими МСФО, то для них сделаны специальные исключения.

Например, параграф 2.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» предусматривает исключение из применения правил признания и оценки такого финансового инструмента как дебиторская задолженность, когда она является производной от признания и оценки выручки.

Что касается классификации доходов, то исходя из положений ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), должны подразделяться:

на доходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения,
доход по отложенному налогу на прибыль (при наличии),
доходы, включаемые в прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности за вычетом относящегося к ней налога на прибыль.

В свою очередь, доходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения должны подразделяться:

на доходы, включаемые в валовую прибыль (убыток),
доходы, включаемые в прибыль (убыток) от продаж за рамками валовой прибыли (убытка),
доходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения за рамками прибыли (убытка) от продаж.

Положения ФСБУ 9/2025 этих вопросов никак не касаются.

Аналогом доходов, включаемых в прибыль (убыток) от продаж, в международной практике являются так называемые «операционные доходы».

Выручка является главным видом операционных доходов, но не единственным.

Если какой-то доход не является выручкой, это не значит, что он не относится к операционной деятельности и не должен включаться в показатель «Прибыль (убыток) от продаж».

Например, доход, предусмотренный п. 34 ФСБУ 5/2019 «Запасы» (результаты переоценки), должен включаться в прибыль (убыток) от продаж, несмотря на то, что он не является выручкой.

Таких примеров существует множество. В частности, большинство доходов, названных в главе 3 ФСБУ 9/2025 доходами, отличными от выручки, должны классифицироваться как операционные доходы в большинстве случаев, за исключением специальных обстоятельств, при которых они будут классифицироваться иначе.

Эксперты сделали вывод, что в силу отсутствия каких-либо ориентиров в ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 4/2023 необходимо выработать подходы к классификации отличных от выручки доходов в целях их представления в отчете о финансовых результатах, в частности, к их распределению между промежуточными итоговыми показателями прибыли (убытка).

4. Резерв по сомнительным долгам

Одно из условий признания выручки в бухгалтерском учете является факт уверенности экономического субъекта в том, что в результате передачи продукции контрагенту произойдет увеличение его экономических выгод.

Такая уверенность имеется в случае, когда экономический субъект получает в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (подп. «в» п. 12 ФСБУ 9/2025).

Таким образом, отсутствие неопределенности в отношении получения актива является обязательным условием признания выручки.

В этой связи эксперты отметили, что ситуация, когда в отношении признанных одновременно с признанием выручки дебиторской задолженности и (или) не предъявленной к оплате начисленной выручки сразу создается резерв по сомнительным долгам, представляется невозможной.

Вместе с тем п. 35 ФСБУ 9/2025 как будто бы допускает такую возможность, хотя из его формулировок однозначно этот вывод не следует.

П. 35 «… величина выручки, признанной в бухгалтерском учете, не изменяется, в том числе на величину резервов по сомнительным долгам, созданных в отношении признанных одновременно с признанием выручки дебиторской задолженности и (или) не предъявленной к оплате начисленной выручки».

В этой связи эксперты отметили, что необходимо уточнить вопрос допустимости создания резерва по сомнительным долгам одновременно с признанием выручки или только в результате событий, случившихся после признания выручки.

5. Признание выручки

П. 18 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете по мере передачи контроля над продукцией контрагенту, когда исходя из условий договора обязанность передать продукцию контрагенту подлежит исполнению в течение периода, превышающего один отчетный период.

Эксперты отметили, что из формулировок ФСБУ 9/2025 неясно, что понимается под словами «период, превышающий один отчетный период», с учетом того, что отчетным периодом может являться как годовой, так и более короткий промежуточный отчетный период.

Как должна признаваться выручка, если обязанность передать продукцию контрагенту подлежит исполнению в течение периода, превышающего промежуточный отчетный период, но не превышающего при этом годовой отчетный период?

П. 19 предусмотрено, что для целей бухгалтерского учета выручки в отдельных случаях обязанность передать продукцию контрагенту считается подлежащей исполнению в течение периода, превышающего один отчетный период.

Эксперты указали на неясность условия о превышении одного отчетного периода.

В МСФО (IFRS) 15 необходимость дифференцированного подхода к признанию выручки в этом вопросе обусловлена тем, что передача контроля над продукцией по условиям договора может иметь одномоментный либо продолженный (длящийся) характер.

Различение этого характера никак не связано с продолжительностью периода, в течение которого передается контроль.

Имеет значение только сам факт того, что передача контроля происходит постепенно, а не единовременно. Сколько именно длится постепенная передача контроля, значения не имеет.

Введение условия о том, что длящаяся передача контроля квалифицируется как таковая только если период передачи контроля превышает один отчетный период, меняет смысл классификации.

В этом случае непонятно, что именно считать моментом передачи контроля, если эта передача имеет длящийся характер, но продолжительность не превышает один отчетный период, то есть, как такового момента передачи контроля не существует, но ФСБУ 9/2025 тем не менее требует признавать выручку в момент передачи контроля.

6. Упрощенный учет

Экономический субъект, который вправе применять упрощенный учет, вправе считать обязанность передать продукцию контрагенту подлежащей исполнению в момент передачи контроля над продукцией контрагенту независимо от условий договора (п. 23).

При этом эксперты отметили, что в ФСБУ 9/2025 не разъяснено, что считать моментом передачи контроля, если реально контроль передается постепенно в течение промежутка времени: начало промежутка, середину промежутка, конец промежутка или как-то еще.