Использование чистой прибыли МУП

Тематики: Бухгалтерский практикум

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

Может ли МУП (розничная торговля) использовать часть чистой прибыли предприятия (сч. 84-2) для развития и расширения финансово-хозяйственной деятельности, если это прописано в Уставе, в частности, приобретение торговой мебели: сч. 76 – сч. 51 оплата мебели; сч. 10.9 – сч. 76 оприходована мебель (сч. 10.9 – малоценный инвентарь и хозпринадлежности); сч. 44.2 – сч. 02.7 амортизация малоценного инвентаря.
Можно ли провести проводку сч. 84.2 – сч. 02.7 вместо проводки сч. 44.2 – сч. 02.7? Если нет, то почему?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

Ст. 16 Закона № 161-ФЗ закреплена обязанность унитарного предприятия за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создавать резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия.

Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

Унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия.

Средства, зачисленные в такие фонды, могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.

В соответствии со ст. 17 Закона № 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в муниципальный бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления.

Учредительным документом унитарного предприятия является его устав.

В соответствии со ст. 9 Закона № 161-ФЗ Устав унитарного предприятия должен содержать среди прочего перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов.

Приказом Минэкономразвития РФ от 25.08.2005 г. № 205 утвержден Примерный Устав федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

В п. 3.11 Примерного Устава указывается, какие фонды и в каком порядке может создавать унитарное предприятие.

Например:

– социальный фонд, средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний.

– жилищный фонд, средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий

– и другие фонды.

Размер, порядок формирования и использования фондов устанавливаются коллективным договором на основании действующего законодательства РФ.

В п. 3.9 Примерного Устава прописано, что предприятие распоряжается результатами своей деятельности, в том числе, полученной чистой прибылью.

Для выполнения уставных целей предприятие имеет право в порядке, установленном действующим законодательством РФ:

– приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

– осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;

– планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из программы деятельности предприятия, утверждаемой в установленном порядке, а также наличия спроса на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию.

Таким образом, прибылью унитарного предприятия распоряжается собственник этого предприятия и именно он определяет порядок расходования прибыли.

Если в Уставе прописано, что предприятие может распоряжаться чистой прибылью, то ее можно, в том числе, использовать на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности, в том числе приобретение торгового оборудования, торговой мебели, даже без создания соответствующего фонда.

Учет приобретенной Вами торговой мебели зависит от того, является ли она основным средством или же относится к материально-производственным запасам (инвентарю и хозяйственным принадлежностям).

Основные средства

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия для признания основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется.

Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.

Приобретаемое торговое оборудование (торговая мебель), одновременно удовлетворяющая всем критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, принимается на учет в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (ОС-1) и инвентарной карточкой (ОС-6).

Бухгалтерские записи по приобретению торгового оборудования и осуществлению наличного расчета с представителем поставщика производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Проводка	Операция
Д 60 – К 51	Оплата ОС
Д 08 – К 60	Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
Д 01 – К 08	ОС принято к учету
Д 19 – К 60	Отражен входной НДС по затратам на приобретение ОС
Д 68 — К 19	НДС принят к вычету

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Поскольку амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, то списание их на счет 84.02 «Нераспределенная прибыль» законодательством не предусмотрено.

Проводка	Какие ОС амортизируются
Д 44 – К 02	ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг)

Согласно п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ основные средства являются амортизируемым имуществом.

Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Материально-производственные запасы

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с Планом счетов на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Активы, учтенные в составе материально-производственных запасов, не относятся к амортизируемому имуществу.

Поэтому в данном случае проводки Д 44 К 02 быть не может.

Проводка	Операция
Д 10 – К 60	Приобретены МПЗ
Д 19 – К 60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком МПЗ