Форма 6-НДФЛ при выплате работникам премий за производственные результаты

(Письмо ФНС РФ от 14.09.2017 г. № БС-4-11/18391)

ФНС на примере разъяснила вопрос определения даты фактического получения дохода при выплате сотрудникам организации дохода в виде премии за производственные результаты.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 16.04.2015 г. № 307-КГ15-2718.

Поэтому датой фактического получения дохода в виде премии, относящейся к оплате труда и выплачиваемой организацией своим работникам за производственные результаты, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход.

Например, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 г. работнику выплачен 28.04.2017 г.

Следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017 г.

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), утвержденный приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@, составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором завершена.

Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Таким образом, поскольку работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 28.04.2017 г., то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060.

По строке 070 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года.

При этом в разделе 2 данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом:

– по строке 100 указывается 28.02.2017;

– по строке 110 – 28.04.2017;

– по строке 120 – 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.