Как считать доходы на УСН для освобождения от НДС

Тематики: НДС, УСН

Прослушать статью:

Индивидуальный предприниматель (ИП) применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

По итогам 2024 года на основании налоговой декларации по УСН доход составил более 60 млн рублей, а налоговая база для исчисления УСН с учетом произведенных расходов составила менее 60 млн рублей.

По мнению ИП, для освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ (НК РФ) должны учитываться доходы за вычетом расходов (налоговая база по УСН), а не только доходы.

В данном случае, поскольку доходы, уменьшенные на расходы, составили менее 60 млн рублей, по мнению ИП, должно применяться освобождение от НДС.

ФНС России в письме от 29.10.2025 № ЗГ-2-3/16525@ разъяснила этот вопрос.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются в 2025 году от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН у ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысит в совокупности 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с вышеуказанными нормами учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, для освобождения от уплаты НДС учитывает доходы, определяемые в соответствии с вышеуказанным порядком.

Уменьшение суммы доходов на произведенные ИП расходы для применения освобождения от НДС НК РФ не предусмотрено.

В случае если по итогам 2024 года доход ИП, применяющего УСН, составил более 60 млн рублей, такой налогоплательщик с 01.01.2025 обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, а также представлять налоговые декларации по НДС.

Указанные разъяснения актуальны и при расчете лимита доходов для определения статуса плательщика НДС и на 2026 год.