НДС при экспорте с 2018 года

(Федеральный закон от 27.11.2017 г. № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

Реэкспорт

С 1 января 2018 года налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

– вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

– вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада.

Указанное положение применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В случае вывоза в таможенной процедуре реэкспорта указанных товаров в налоговые органы представляются следующие документы:

– контракт (копия контракта) налогоплательщика на поставку таких товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза;

– таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в РФ, под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада или переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые изготовлены (получены) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, или которые являются продуктами переработки, отходами и (или) остатками, полученными (образовавшимися) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, указанных в п.п. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (новый п.п. 6 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Зарубежные посылки

С 1 января 2018 года для подтверждения налоговой ставки 0% в случае, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в налоговые органы представляются следующие документы:

– документы (копии документов), подтверждающие фактическую оплату покупателем реализованных товаров;

– предусмотренные правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном деле таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия с сопровождающей международные почтовые отправления таможенной декларацией CN 23 (ее копией), форма которой установлена актами Всемирного почтового союза, либо сопровождающая международные почтовые отправления таможенная декларация CN 23 (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа, расположенного в месте международного почтового обмена, производивших таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (новый п.п. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Отказ от нулевой ставки НДС

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10% или 18% в следующих случаях:

– услуги по международной перевозке товаров (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (п.п. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ (п.п. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (п.п. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ (п.п. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– транспортно-экспедиционные услуги, а также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (п.п. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ);

– работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта (п.п. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для этого налогоплательщик должен представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку 0%.

Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку 0% только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком указанных выше операций.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1–8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в п.п. 1 (за исключением сырьевых товаров) и п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.

С 1 января 2018 года положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки 0% в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров) и п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.

То есть с 1 января 2018 года налогоплательщики, отказавшиеся от применения налоговой ставки 0%, имеют право на применение налоговых вычетов в порядке, установленном ст. 171и 172 НК РФ.