Разработка программы для ЭВМ: бухучет

Тематики: Бухгалтерский учет, Отвечает аудитор и юрист

ИТ- компания занимается разработкой программных продуктов.

Было получено свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ.

Как учитывать в бухгалтерском учете данный продукт?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Объекты интеллектуальной собственности могут учитываться:

— в составе нематериальных активов, если они предназначены для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

— в качестве краткосрочных прав. Они признаются оборотными активами, если предполагаемый срок их использования не превышает 12 месяцев;

— в качестве запасов, если такие объекты предназначены для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Это следует из ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Таким образом, учет разработки программных продуктов зависит от того для каких целей вы их разрабатываете – если для собственных нужд, тогда они квалифицируются в качестве НМА, если на продажу, тогда — в составе расходов основного производства.

В вопросе вы не обозначили с какой целью вами была разработана и зарегистрирована программа для ЭВМ. В ответе рассмотрим все варианты учета.

Разработка программы для собственных нужд

Если программа была вами разработана для собственных нужд и далее вы будете реализовывать неисключительные права пользования вашей программой, то бухгалтерский учет будет следующий.

Если объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе нематериальных активов, то основные операции с объектами интеллектуальной собственности в этом случае такие:

1) принятие к учету;

2) начисление амортизации, в том числе пересмотр элементов амортизации;

3) улучшение, модификация, доработка;

4)проведение переоценки;

5) проверка на обесценение;

6) списание с учета.

Принятие к учету ПО (программы ЭВМ)

Права организации на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, характеризуются всеми признаками НМА.

Каждый такой объект принимается к учету в следующем порядке:

сформируйте первоначальную стоимость объекта, отразив фактические затраты на его приобретение или создание (без учета НДС, подлежащего вычету) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и (или) со счетами учета затрат (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 9, пп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020) (Дебет 08 Кредит 10, 20, 25, 26, 60, 70, 76 и т.д.).

Величину капитальных вложений необходимо уменьшить на расчетную стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020, п. 14 ФСБУ 14/2022):

— материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, если вы приняли решение признать в учете такие объекты обособленно от объекта НМА (в составе основных средств или запасов);

— продукции, вторсырья, других материальных ценностей, полученных в ходе осуществления капитальных вложений, которые вы намерены продать или использовать иным образом;

— материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений;

на дату, когда объект будет доведен до состояния, пригодного для его использования в запланированных целях, первоначальную стоимость объекта спишите со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (п. 18 ФСБУ 26/2020) (Дебет 04 Кредит 08).

Начисление амортизации по программе для ЭВМ

Для начисления амортизации по объекту интеллектуальной собственности при его признании в бухгалтерском учете в качестве НМА определите элементы амортизации:

— срок полезного использования — исходя из срока действия прав на объект интеллектуальной собственности и планов по его использованию;

— способ начисления амортизации — учитывая распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования той группы НМА, в которую входит объект интеллектуальной собственности;

— ликвидационную стоимость.

Амортизацию начисляйте в общем для НМА порядке.

Исключение — объекты, по которым надежно определить срок полезного использования не удалось (п. п. 32, 33 ФСБУ 14/2022). Эти объекты необходимо проверять на возможность определения СПИ в конце каждого года, а также при возникновении обстоятельств, свидетельствующих о появлении такой возможности.

Амортизацию начинайте начислять с периода, в котором стало возможным надежно определить СПИ.

Проверяйте элементы амортизации на соответствие условиям использования объекта и при необходимости их корректируйте (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Улучшение, модификация, доработка программы ЭВМ

Если вы дорабатываете, модифицируете результат интеллектуальной деятельности с целью улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, то затраты на такие работы относите к капитальным вложениям. Они увеличат первоначальную стоимость объекта НМА в момент завершения работ, связанных с его улучшением (п. 28 ФСБУ 14/2022, пп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Проведение переоценки программы ЭВМ

Переоценку объекта интеллектуальной собственности проводите, если ее проведение предусмотрено вашей учетной политикой и объект входит в группу НМА, подлежащих переоценке (пп. «б» п. 15 ФСБУ 14/2022).

Суммы дооценки (уценки) результатов интеллектуальной деятельности включайте в прочие доходы (расходы) периода проведения переоценки или относите на добавочный капитал (п. п. 24, 25 ФСБУ 14/2022).

Проверка на обесценение программы ЭВМ

При наличии на отчетную дату признаков обесценения объекта интеллектуальной собственности (а для объекта с неопределенным СПИ или еще не готового к использованию — ежегодно, даже при отсутствии таких признаков) в общем случае необходимо определить возмещаемую сумму этого актива. Если в результате наличие обесценения подтвердится (возмещаемая сумма окажется ниже балансовой стоимости объекта), то в бухгалтерском учете надо признать убыток от обесценения.

Впоследствии необходимо регулярно проводить проверку на наличие признаков восстановления убытка от обесценения и при необходимости корректировать сумму признанного обесценения в учете.

Сумму признанного убытка от обесценения и последующие его корректировки отражают обособленно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание с учета программы ЭВМ

Объект интеллектуальной собственности списывают с бухгалтерского учета обычно в связи с продажей (отчуждением) исключительного права на него, истечением срока действия права либо при прекращении использования по причине морального устаревания (п. 45 ФСБУ 14/2022).

Балансовую стоимость списываемого объекта отнесите на прочие расходы, если не ожидаете никаких поступлений от его выбытия (например, при прекращении использования объекта вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования) (п. 48 ФСБУ 14/2022, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если объект интеллектуальной собственности выбывает на возмездной основе (по договору об отчуждении исключительного права и др.), в прочие доходы или расходы включите разницу между балансовой стоимостью НМА и затратами на выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия, с другой стороны (п. 48 ФСБУ 14/2022, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99)

Дебет 76 Кредит 91.01

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 91.02 Кредит 04

Дебет 05 Кредит 04

В нераспределенную прибыль включается несписанная сумма накопленной дооценки, если она имеется (п. 26 ФСБУ 14/2022).

Если вы предоставляете право использовать объект интеллектуальной собственности, например, по лицензионному договору, то НМА с учета не списывайте (при условии сохранения признаков, установленных п. 4 ФСБУ 14/2022) (п. 45 ФСБУ 14/2022).

Программный продукт с краткосрочными правами

Если вы создаете программный продукт с краткосрочными правами, то есть с коротким сроком его использования, тогда бухгалтерский учет будет следующий.

Актив, который обладает всеми признаки НМА, кроме того, что предполагаемый срок его использования не превышает 12 месяцев, отразите в бухгалтерской отчетности в разделе оборотные активы. Правило касается и незаконченных разработок в такие активы. В зависимости от существенности краткосрочные права отражаются отдельной статьей или в составе прочих оборотных активов (п. п. 1, 4 Рекомендации Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права»).

Техника бухучета таких прав не разъяснена. Установите ее самостоятельно в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Полагаем, что для учета краткосрочных прав вы можете использовать счет 97 «Расходы будущих периодов».

При признании краткосрочных прав оцените их по сумме фактических затрат и установите период использования. Относите затраты в состав расходов исходя из этого периода (п. 3 Рекомендации Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права»).

Разработка программного обеспечения (ПО) с целью продажи

Если вы разрабатываете (создаете) объект интеллектуальной собственности с целью дальнейшей продажи, то бухгалтерский учет будет следующий.

Расходы, связанные с его разработкой (созданием), отражайте по дебету счета 20 «Основное производство» (пп. «з» п. 3, п. 23 ФСБУ 5/2019) (Дебет 20 Кредит 10, 60, 70, 76 и т.д.). При реализации все затраты, связанные с разработкой, отразятся в составе расходов на продажу Дебет 90.02 Кредит 20.