Как оприходовать металлолом

Тематики: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль организаций, НДС, Отвечает аудитор и юрист

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается переработкой давальческого сырья, содержащего драгметаллы, с извлечением драгметаллов и последующим возвратом извлеченного продукта заказчику.

В процессе собственного производства из лома, содержащего драгметаллы, попутно выявлена медь.

Как поставить медь на баланс?

Какие налоги возникают при постановке на баланс в качестве внереализационного дохода?

Является ли предприятие при этом налоговым агентом в соответствии со статьей 161 п.8 НК ?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

В бухгалтерском учете металлолом может учитываться, в частности, как долгосрочный актив к продаже или запасы. В момент реализации признается прочий доход в договорной сумме и прочий расход в размере стоимости актива.

При этом долгосрочными активами к продаже считаются в том числе предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).

Запасами признаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).

Таким образом, если металлолом будет реализован вне рамок обычного операционного цикла, то он учитывается как ДАП, если отходы металла используются в производстве или продаются в рамках обычного операционного цикла, то металлолом является запасами (п. п. 3, 4, Иллюстративные примеры Рекомендации Р-138/2022-КпР).

Если металлолом учитывается в составе запасов, то он оценивается по наименьшей из следующих величин (п. п. 3, 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации Р-138/2022-КпР):

а) стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы (в том числе с учетом их обесценения), приобретаемые (создаваемые) организацией в рамках обычного операционного цикла;

б) суммы затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.

При этом возникает прочий доход в виде стоимости лома, полученного при переработке давальческого сырья в случае, если извлеченный металлолом не возвращается владельцу.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Отражение операций по оприходованию и реализации металлолома на счетах бухгалтерского учета может выглядеть следующим образом.

Дт 10 Кт 91.01 – оприходование металлолома на баланс

Дт 62 Кт 91.01 – продажа металлолома

Дт 91.02 Кт 10 – списана себестоимость проданного металлолома

Налоговый учет при оприходовании и реализации металлолома

В налоговом учете при оприходовании металлолома отражается внереализационный доход, который облагается налогом при применении УСН. При реализации отражается выручка за минусом НДС, уменьшенная на признанный при оприходовании внереализационный доход.

Минфин России придерживается следующей позиции: стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).

При реализации металлолома организация признает доход от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете доход отражается дважды: при оприходовании металлолома в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.

Лом и отходы металлов, содержащие в качестве основного компонента медь и в незначительном количестве драгоценные металлы, относятся к лому и отходам цветных металлов. При этом показателей, определяющих «количественно незначительное» содержание драгоценных металлов в ломе и отходах цветных металлов, законодательством Российской Федерации, а также законодательством Евразийского экономического союза не установлено.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных лома и отходов цветных металлов производится в порядке, установленном п. 8 ст. 161 НК РФ. НДС при реализации будет исчисляться покупателем, который будет являться налоговым агентом (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).