Розничная торговля и tax free

(Федеральный закон от 27.11.2017 г. № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

С 1 января 2018 года в соответствии с п.п. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции Закона № 341-ФЗ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при оказании вышеуказанных услуг, налогоплательщиками — организациями, осуществляющими розничную торговлю,включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с п. 5 ст. 169.1 НК РФ, либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли.

П. 3.10 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что при реализации услуг, указанных в п.п. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога, в котором указываются сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, и сведения о сумме налога, компенсированной физическим лицам на основании ст. 169.1 НК РФ.

Физические лица — граждане иностранных государств при вывозе товаров, которые приобретены ими у налогоплательщиков — организаций розничной торговли и при реализации которых был исчислен налог, по общему правилу, на основании п. 1 ст. 169.1 НК РФ имеют право на компенсацию суммы налога, уплаченной такими физическими лицами в составе цены товара организациям розничной торговли (в том числе при осуществлении ими деятельности через обособленное подразделение), в виде выплаты денежных средств таким физическим лицам в порядке и на условиях, которые установлены ст. 169.1 НК РФ.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками — организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам — гражданам иностранных государств, указанным в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, в случае вывоза указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, подлежат вычетам в порядке и на условиях, предусмот-ренных п. 4.1 ст. 171 и п. 11 ст. 172 НК РФ.

В письме от 09.01.2018 г. № СД-4-3/10@ ФНС РФ разъяснила, что до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/ 558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме» и в приложение к приказу ФНС РФ от 14.03. г. № ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по НДС, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по НДС, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур» ФНС РФ рекомендует учитывать следующее.

Операцию по реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ, предусмотренных п.п. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики вправе отразить в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 налоговой декларации, под кодом 1011431.

При заполнении книги покупок, книги продаж, применяемых при расчетах по НДС, налогоплательщики вправе использовать следующие дополнительные коды видов операций в отношении соответствующих видов операций:

– оформление документа (чека) для компенсации суммы НДС при реализации организацией розничной торговли товаров физическому лицу — гражданину иностранного государства; регистрация указанного документа (чека) в книге продаж – рекомендуемый код вида операции 35;

– вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками — организациями розничной торговли в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ, – рекомендуемый код вида операции 36.

До внесения изменений в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 НК РФ» налоговой декларации по НДС вышеуказанные операции по реализации товаров и применения налоговых вычетов налогоплательщиками — организациями розничной торговли отражаются по строке 010 или 020 и строке 120 указанного раздела 3, соответственно.