Основа для начисления земельного налога – данные Росреестра

Статья в бюллетене: Судебная практика № 1 (57) I квартал 2026 , опубликовано 13.04.2026

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента внесения в ЕГРН записи о возникшем праве на земельный участок, и прекращается со дня внесения в реестр соответствующей записи об утрате права такого лица на соответствующий земельный участок.

Такой вывод был сформулирован в Определении Верховного Суда РФ от 28.04.2025 № 308-ЭС25-2893 по делу № А32-21393/2023.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из Росреестра, обществу с 2011 по 2022 год на праве собственности принадлежал земельный участок.

Обществу было направлено требование, согласно которому за обществом числилась задолженность по земельному налогу. На основании решения налоговый орган произвел взыскание налогов, сборов, пени, штрафов в пределах сумм, указанных в требованиях.

Не согласившись с требованием и решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Основой для несогласия послужил тот факт, что у общества имелось

вступившее в законную силу решение арбитражного суда, которым было признано отсутствующим право собственности общества на земельный участок.

Суды позицию заявителя не поддержали, указав, что само по себе вступление в законную силу решения арбитражного суда, которым было признано отсутствующим право собственности общества на земельный участок, не свидетельствует безусловно о прекращении права собственности заявителя на спорный земельный участок.

В обоснование своей позиции суды привели следующие доводы.

С 01.01.2021 обязанность по исчислению налога юридическим лицам возложена на налоговый орган.

Для расчета налога за основу берется информация, полученная от регистрирующих органов, в частности сведения из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН).

Налоговые органы не наделены полномочиями вносить изменения в представленные регистрирующими органами сведения на основании документов, полученных от налогоплательщиков.

С учетом п. 1 ст. 131 ГК РФ, согласно которому право собственности и иные вещные права на недвижимость (в том числе на земельные участки), а также их возникновение, переход, ограничение и прекращение подлежат государственной регистрации, Высший Арбитражный Суд РФ сформировал следующую правовую позицию.

Плательщиком земельного налога признается лицо, которое указано в государственном реестре как обладатель соответствующего вещного права на земельный участок.

Обязанность по уплате налога возникает у такого лица с момента государственной регистрации соответствующего права, то есть с даты внесения записи в реестр. Прекращается эта обязанность со дня внесения в реестр записи о возникновении права на данный земельный участок у другого лица.

В силу п. 6 ст. 8.1 ГК РФ лицо, которое указано в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином.

Поэтому для публичных целей налогообложения по общему правилу именно лицо, обладающее зарегистрированным правом на имущество, должно рассматриваться в качестве субъекта налогообложения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 26.02.2021 № 309-ЭС20-18883).

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.03.2013 № 12992/12, если решением суда договор купли-продажи в силу его ничтожности признан недействительным и судом применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок.

В силу ст. 167 ГК РФ ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права.

Это, как уже ранее подчеркивалось, связано с тем, что в силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.