Повторная регистрация ИП не обнулит лимит доходов для освобождения от НДС на УСН

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДС, УСН

Прослушать статью:

Индивидуальный предприниматель в период с 14.10.2004 по 12.08.2024 вел деятельность с основным видом «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах» (ОКВЭД 47.11).

25.10.2024 он был повторно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20).

В 2024 г. деятельность индивидуального предпринимателя осуществлялась на УСН с объектом налогообложения «доходы».

За 2024 г. доход индивидуального предпринимателя составил до прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – 63,9 млн рублей и после повторной регистрации – 1,6 млн рублей.

Подлежит ли суммированию доход, полученный индивидуальным предпринимателем в течение 2024 года до прекращения своей деятельности и после повторной регистрации, с целью применения положений абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ как основание для перехода на уплату НДС с 01.01.2025?

Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 23.01.2026 № 03-07-11/4227.

С 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются налогоплательщиками НДС.

Упрощенцы освобождаются от уплаты НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по УСН, у указанных налогоплательщиков сумма доходов не превысила в совокупности установленный лимит (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

При этом особый порядок определения суммы доходов в случае, если физическим лицом в календарном году деятельность в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена и начата повторно, после повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ст. 145 НК РФ не предусмотрен.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Установление в налоговом законодательстве применительно к конкретному налогу такого временного параметра, как налоговый период, направлено на однозначное определение совокупности налогозначимых операций (фактов), имевших место в деятельности налогоплательщика в течение этого периода (Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981).

Для целей УСН налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Соответственно, для целей п. 1 ст. 145 НК РФ исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание – отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов.

Таким образом, для освобождения от уплаты НДС с начала текущего года оценивают доходы за весь предыдущий год – как до закрытия ИП, так и после повторного открытия.

Кроме того, Минфин напомнил о недопустимости уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете и налоговой отчетности.

Характерными примерами такого «искажения» в том числе могут являться: создание схемы «дробления бизнеса», в том числе при перерегистрации индивидуального предпринимателя, направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения.

Соответственно, в случае если налоговым органом будет установлено, что основной целью в перерегистрации индивидуального предпринимателя является неуплата (неполная уплата) суммы налога (получение освобождения от налогообложения), то налоговый орган вправе доначислить суммы налогов исходя из действительных налоговых обязательств налогоплательщика, как если бы такой налогоплательщик не допускал нарушений.