Предприниматель на спецрежимах и страховые взносы

1. Действительно ли, что с 1 января 2017 г. индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и использующие наемный труд, могут уменьшать сумму ЕНВД как на величину уплаченных страховых взносов за работников, так и на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных «за себя»?

2. При расчете 1% от доходов свыше 300 000 руб. при УСН (доходы минус расходы) раньше брали доходную часть, не уменьшая на расходы. Верно ли, что с 1 января 2017 г. на УСН (доходы минус расходы) при расчете 1% свыше 300 000 руб. берут разницу между доходами и расходами?

1. До 1 января 2017 года п. 2 ст. 346.32 НК РФ было установлено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками данного налога на сумму, в частности, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Федеральным законом от 02.06.2016 г. № 178-ФЗ из п.п. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».

Это означает, что с 1 января 2017 года предприниматели-работодатели вправе уменьшать сумму ЕНВД не только на страховые взносы за работников, но и на страховые взносы за свое страхование.

Однако ограничение уменьшение суммы налога не более чем на 50% сохранено.

2. Положениями п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, считает Минфин, в этих случаях не учитываются (письма от 11.01.2017 г. № 03-15-05/336, от 15.03.2017 г. № 03-15-05/14801, от 27.03.2017 г. № 03-11-11/17394, от 05.04.2017 г. № 03-15-05/20186).

Согласно п. 3 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Аналогичная норма – и в п.п. 2 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Ссылаясь на названные нормы, суды ранее указывали, что положениями ст. 14 Закона № 212-ФЗ подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения предпринимателем налоговой базы по УСН.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Ст. 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, Верховный Суд РФ полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

То есть – при УСН (Определения ВС РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359, от 18.04.2017 г. № 304- КГ16-16937, от 13.06.2017 г. № 306-КГ17-423, от 30.05.2017 г. № 304-КГ16-20851).

Однако Минфин считает, что Определения Верховного Суда РФ приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Законом № 212-ФЗ, действовавшим до 1 января 2017 года.

ФНС РФ в письме от 23.01.2018 г. сообщила, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 года, так как в своем Постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П Конституционный Суд РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

При споре с налоговыми органами Вы вправе сослаться на указанное письмо ФНС РФ.