Восстановление НДС по лизингу при переходе на УСН

Тематики: НДС, Отвечает аудитор и юрист, УСН

Прослушать статью:

ООО на ОСНО переходит на УСН с 2026 г., ставка НДС на следующий год выбрана в размере 5 %. В каком порядке восстанавливается НДС по основным средствам (автомобили) приобретенным по договору Лизинга? По одному договору автомобиль будет выкуплен в конце года и поставлен на баланс, второй договор останется действующим.

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

На основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

В подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ есть указание на восстановление НДС по ОС, но нет ни слова о том, какие делать корректировки при этом, если такое основное средство было ранее предметом лизинга.

Договор лизинга имеет особенности: если он выкупной, то по нему выплачиваются как текущие лизинговые платежи, так и выкупная стоимость предмета лизинга. Исходя из этого и в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ можно предположить, что восстановить НДС придется с выкупной стоимости.

Но по мнению Минфина, высказываемому ранее, вообще не надо восстанавливать НДС по лизинговым платежам. Поскольку для целей НДС даже оплаченные лизингодателю части выкупной стоимости не считаются авансовыми платежами (если она по условиям договора должна быть уплачена в текущем периоде). Именно поэтому лизингополучатель может принять к вычету входной НДС как с текущих лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества вне зависимости от того, как он ее уплачивает: в составе лизинговых платежей или отдельно.

То есть для целей НДС-вычетов не делается никаких различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежами.

Такие разъяснения Минфина о том, что принятые к вычету лизингополучателем суммы НДС по услугам лизинга, приобретенным до перехода на УСН, восстанавливать не требуется отражены в Письмах Минфина от 08.10.2015 N 03-07-11/57730, от 28.02.2013 N 03-07-11/5852.

Таким образом, по разъяснениям Минфина, не требуется восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, которые были использованы до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению НДС. В связи с этим при переходе на УСН лизингополучатель не должен восстанавливать принятый им к вычету НДС по приобретенным услугам финансовой аренды, использованным для операций, облагаемых НДС (Письма Минфина от 08.10.2015 N 03-07-11/57730, от 28.02.2013 N 03-07-11/5852).

Следовательно, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат.

Такой вывод следует из определения услуги, которое дано в ст. 38 НК РФ.

Выкупная стоимость, выделенная в договоре лизинга, формирует стоимость выкупленного предмета лизинга (Письма Минфина от 15.02.2022 N 03-03-06/1/10332, от 22.04.2021 N 03-03-06/1/30447).

В последнее время налоговые инспекции требуют восстановить входной НДС по всем лизинговым платежам (ту часть вычетов, которая приходится на остаточную стоимость ОС). Причем именно на том основании, что в лизинге все едино: и плата за финансирование, и выкупная стоимость. Только при переходе на упрощенку это будет уже не плюсом для налогоплательщика, а минусом.

Мнения ФНС поддерживаются в суде, например, в Постановлении АС ЦО от 26.04.2023 N Ф10-1029/2023 рассматривался случай когда до перехода на УСН организация взяла в лизинг на 11 месяцев автомобиль. И выкупила его в том же году. А при переходе на УСН ничего восстанавливать не стала, сославшись на то, что все платежи были за уже потребленную услугу лизинга. И ИФНС, и суд пришли к выводу, что в конкретной ситуации нельзя разграничить платежи «за аренду автомобиля» и платежи «за его выкуп». Поэтому было решено, что надо восстановить НДС со всех лизинговых платежей.

В другом судебном споре налогоплательщику тоже не удалось убедить судей в том, что платежи по договору лизинга — не то же самое, что плата по договору купли-продажи (Постановление АС ВВО от 01.09.2023 N Ф01-5154/2023). Суд сказал, что в договоре выкупного лизинга имущественный интерес лизингополучателя — приобретение предмета лизинга в собственность при содействии лизингодателя. При этом лизинговые платежи невозможно разделить на плату за пользование предметом лизинга и его выкупную стоимость (об этом также сказал Президиум ВС в 2021 г. (Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга), утв. Президиумом ВС 27.10.2021г.). В итоге суд поддержал инспекцию: надо восстановить НДС-вычеты, принимая во внимание общую сумму ранее заявленных вычетов входного НДС, который был предъявлен лизингодателем.

Из вышеизложенного следует вывод, сейчас безопаснее восстанавливать НДС так, как будто все лизинговые платежи на самом деле были платой за выкупленное основное средство (с поправкой на то, что оно амортизировалось), ведь пока нет позиции ВС именно по восстановлению НДС при лизинге в случае перехода на УСН.

Таким образом, если предмет лизинга выкуплен в период применения общего режима налогообложения, то при переходе на УСН нужно восстановить НДС исходя из всей величины внесенных лизинговых платежей (с учетом амортизации).