Заполнение расчета по форме 6-НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения

(Письмо ФНС РФ от 14.02.2018 г. № ГД-4-11/2828@)

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты — российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Также налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, а также в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

ФНС РФ подготовила разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях организациями, имеющими обособленные подразделения.

До 15 января человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1, с 16 января он работает в ОКТМО2, в конце месяца рассчитывается заработная плата за месяц.

В данном случае каждое обособленное подразделение платит отдельно и отчетность сдает отдельно?

Перечисление зарплаты в январе будет одно или по каждому обособленному подразделению?

Поскольку работник до 15 января выполняет трудовые обязанности в обособленном подразделении с ОКТМО1, с 16 января в обособленном подразделении с ОКТМО2, то НДФЛ с доходов такого работника перечисляется в соответствующие бюджеты как по месту нахождения обособленного подразделения с ОКТМО1, так и по месту нахождения обособленного подразделения с ОКТМО2 с учетом фактически полученных доходов от соответствующего обособленного подразделения.

Соответственно, налоговый агент представляет в налоговые органы два расчета по форме 6-НДФЛ: по месту нахождения обособленного подразделения с ОКТМО1 и по месту нахождения обособленного подразделения с ОКТМО2.

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

В январе работник пишет заявление на отпуск с 01.02.2017 г. по 15.02.2017 г. Выплата (перевод денежных средств в банк или выдача денег через кассу ОКТМО1) происходит 31.01.2017 г. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение организации, зарегистрированное в ОКТМО2.

При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО отнести сумму за отпуск и сумму НДФЛ?

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

В январе работник пишет заявление на отпуск с 01.02.2017 г. по 15.02.2017 г. Выплата (перевод денежных средств в банк или выдача денег через кассу ОКТМО1) происходит 05.02.2017 г. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение компании, зарегистрированное в ОКТМО2.

При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО отнести сумму за отпуск и сумму НДФЛ?

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

В январе работник пишет заявление на отпуск с 25.01.2017 г. по 15.02.2017 г. Выплата (перевод денежных средств в банк или выдача денег через кассу ОКТМО1) происходит 31.01.2017 г. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение компании, зарегистрированное в ОКТМО2.

При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО отнести сумму за отпуск и сумму НДФЛ?

Поскольку работнику выплата дохода в виде оплаты отпуска производится обособленным подразделением с ОКТМО1, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом обособленным подразделением с ОКТМО1.

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение компании, зарегистрированное в ОКТМО2. 

В феврале доначисляется недополученная зарплата по работе в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. Доплата осуществляется ОКТМО1.

При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО и к какому месяцу отнести сумму доплаты и соответствующую сумму НДФЛ?

Также если изменить условия примера, чтобы указанная доплата осуществлялась ОКТМО2?

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение компании, зарегистрированное в ОКТМО2. 

В феврале идет доначисление не по зарплатному доходу (например, отпуск/больничный) за время работы в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1 (причем отпуск/больничный первоначально оплачены в январе в подразделении, зарегистрированном в ОКТМО1). Доплата осуществляется ОКТМО1.

При заполнении формы 6-НДФЛ к какому ОКТМО и к какому месяцу отнести сумму такой доплаты по отпуску/больничному и сумму НДФЛ?

Также если изменить условия примера, чтобы указанная доплата осуществлялась ОКТМО2?

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированном в ОКТМО1. 

Затем с 01.02.2017 г. сотрудник переводится в подразделение компании, зарегистрированное в ОКТМО2. 

В феврале проводится сумма доплаты по зарплате за работу в ОКТМО1 и (или) по любому другому виду дохода. Доплата осуществляется ОКТМО1.

Необходимо ли при заполнении формы 6-НДФЛ НДФЛ по доплате заработной платы и (или) любого другого вида дохода разделять между ОКТМО1 и ОКТМО2?

В случае если работнику выплата доходов в виде сумм оплаты труда (либо в виде пособия по временной нетрудоспособности или в виде оплаты отпуска), доначисленных за время работы в обособленном подразделении с ОКТМО1, производится обособ-ленным подразделением с ОКТМО1, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом обособленным подразделением с ОКТМО1.

Если выплата указанных доходов работнику осуществляется обособленным подразделением с ОКТМО2, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом обособленным подразделением с ОКТМО2.

При этом с учетом положений ст. 223 НК РФ суммы оплаты труда, доначисленные работнику, отражаются в том месяце, за который эти суммы начислены, а пособие по временной нетрудоспособности и суммы оплаты отпуска отражаются в том месяце, в котором они непосредственно выплачены.

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированной в ОКТМО1, с 01.02.2017 г. – в подразделении компании, зарегистрированной в ОКТМО2. 

В январе сотруднику предоставлен отпуск. 

На основании приказа по компании в феврале проведена глобальная индексация заработной платы с 01.01.2017 г. Выплата осуществляется в период работы в ОКТМО2 через кассу ОКТМО2.

Нужно ли делить сумму начислений по глобальному повышению за период работы в ОКТМО1 и ОКТМО2, чтобы показать в отчетности?

В январе человек работает в подразделении компании, зарегистрированной в ОКТМО1, с 01.02.2017 г. – в подразделении компании, зарегистрированной в ОКТМО2. 

В январе работнику предоставлен отпуск.

На основании приказа по компании в феврале проведена индивидуальная индексация заработной платы с 01.01.2017 г. Выплата осуществляется в период работы в ОКТМО2 через кассу ОКТМО2.

Нужно ли делить сумму начислений по глобальному повышению за период работы в ОКТМО1 и ОКТМО2, чтобы показать в отчетности?

Поскольку работнику выплата дохода в виде сумм индексации заработной платы производится обособленным подразделением с ОКТМО2, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ, представляемом обособленным подразделением с ОКТМО2.