Перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, относящейся к предыдущему отчетному (налоговому) периоду и приведшей к излишней уплате налога

(Письмо Минфина РФ от 16.02.2018 г. № 03-02-07/1/9766)

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом ст. 54 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налоговой базы и суммы налога в указанных условиях истечением установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Вместе с тем перерасчет налоговой базы и суммы налога, на основании п. 1 ст. 54 НК РФ, не влечет увеличения срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

При перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ, в этом отчетном (налоговом) перио-де налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

То есть в указанном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода не производится.

Таким образом, разъяснил Минфин, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.

Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.