Учет полученного возмещения ущерба при УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН (7%). В собственном помещении произошло затопление. Через суд ЖКУ возместило ущерб на расчетный счет.
Возмещение ущерба – это доход?

Ст. 15 ГК РФ установлено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (ст. 250 НК РФ).

Поэтому суммы возмещения ущерба за повреждение, порчу имущества, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы в полном объеме (письма Минфина РФ от 12.05.2014 г. № 03-11-06/2/22114, от 14.07.2010 г. № 03-11-11/199).

П. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Данный перечень расходов является закрытым.

Расходы в виде возмещения ущерба в перечне не поименованы.

Любопытным является Определение Верховного Суда РФ от 29.01.2018 г. № 309-КГ17-13845, хотя речь в нем идет о НДФЛ.

Суд отметил, что главой 23 НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы для случаев, когда в соответствии с гражданским законодательством налогоплательщику возмещаются причиненные убытки.

В связи с этим при определении налоговых последствий выплаты денежных средств, присужденных в качестве возмещения убытков, необходимо руководствоваться закрепленным в ст. 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.

Суммы возмещенных гражданину расходов, которые он должен будет понести для восстановления нарушенного права (приобретения имущества у третьих лиц), не образуют экономической выгоды, поскольку согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ относятся к реальному ущербу.

Следовательно, вывод о наличии оснований для взимания НДФЛ со всей суммы возмещения убытков не может быть признан обоснованным.

Отсутствие в ст. 217 НК РФ упоминания об освобождении от НДФЛ сумм возмещения реального ущерба также не означает, что такие поступления формируют объект налогообложения, если они изначально не отвечают требованиям ст. 41 НК РФ.

Учитывая судебную практику, право на невключение суммы возмещения ущерба в состав доходов при УСН налогоплательщику придется доказывать в суде.