Приобретение лома цветных металлов у продавца, освобожденного от обязанностей налогоплательщика НДС либо применяющего УСН

(Письмо Минфина РФ от 28.02.2018 г. № 03-07-11/12711)

Согласно п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения НДС.

Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ с 1 января 2018 года.

При этом на основании п. 8 ст. 161 НК РФ НДС по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов черных и цветных металлов.

П. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками НДС.

В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.

Что касается счетов-фактур, то на основании п. 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой НДС и с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)».

В случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС.

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правитель-ства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение, в том числе в соответствии со ст. 145 НК РФ.

П.п. «ч» п. 7 Правил установлено, что в графе 19 книги продаж указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС, в том числе в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Таким образом, сообщил Минфин, счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, регистрируется покупателем в книге продаж в порядке, установленном Правилами.

В то же время данные по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавцами, применяющими УСН, покупателем в книге продаж не отражаются.

В отношении вычета НДС, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, Минфин отметил, что на основании п. 1 и 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172НК РФ суммы НДС принимаются к вычету налогоплательщиком НДС в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых данным налогом.

При этом указанные вычеты производятся в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами.