Лицензионный договор с физическими лицами

ООО использует в своей деятельности патенты на полезные модели. Лицензиар № 1 и лицензиар № 2 являются сотрудниками предприятия.
Заключен договор неисключительной лицензии сроком на 5 лет, в котором есть раздел – лицензионные платежи в размере 8% от вырученной суммы.
Лицензионные платежи (физическим лицам, сотрудникам предприятия) какими налогами и сборами облагаются?

Ст. 1233 ГК РФ установлено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензионный договор заключается в письменной форме.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода(выручки) либо в иной форме (ст. 1235 ГК РФ).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной) (ст. 1236 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1367 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право полезной модели в установленных договором пределах.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 22.06.2017 г. № 03-15-06/39331, выплачиваемые организацией суммы вознаграждения по лицензионным договорам, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

При этом с сумм вознаграждений, получаемых физическими лицами по лицензионным договорам, предусматривающим предоставление права на использование изобретения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ, то есть организацией — налоговым агентом.

Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода – день выплаты дохода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Ст. 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, в частности, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

С 1 января 2018 года выплаты и вознаграждения физическим лицам по договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Полезные модели указаны в п.п. 8 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое в рамках лицензионного договора, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

П.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ установлено, что в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включатся вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в п.п. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Следовательно, на суммы вознаграждения в Вашем случае страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.