НДФЛ при возмещении реального ущерба не уплачивается

Статья в бюллетене: Судебная практика № 2 (58) II квартал 2026 , опубликовано 08.07.2026

Тематики: НДФЛ

Денежные суммы, выплачиваемые гражданину при расторжении договора участия в долевом строительстве в качестве возмещения убытков, не облагаются НДФЛ, если не образуют экономической выгоды.

Соответствующую правовую позицию Верховный Суд РФ включил в Тематический обзор № 3/2026.

Суть дела. Судами рассмотрен вопрос налогообложения НДФЛ денежных сумм, выплачиваемых гражданину при расторжении договора участия в долевом строительстве, в качестве возмещения убытков.

Поводом для спора стала ситуация, в которой между гражданином и обществом было заключено мировое соглашение, по условиям которого застройщик обязался выплатить 6,5 млн рублей.

Указанная сумма была определена как разница между денежными средствами, уплаченными гражданином по договору участия в долевом строительстве, и стоимостью аналогичной квартиры на дату расторжения договора.

После выплаты застройщик сообщил в налоговый орган сведения о доходе, с которого не был удержан НДФЛ, в результате чего налоговый орган начислил налог.

Гражданин оспорил данное решение, указав, что полученные им денежные средства представляют собой компенсацию убытков, а не экономическую выгоду.

Позиция судов. Суды всех инстанций поддержали позицию гражданина, исходя из того, что в соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ убытки включают реальный ущерб и упущенную выгоду.

При этом в силу ст. 393.1 ГК РФ при прекращении договора убытки могут определяться как разница между ценой договора и стоимостью замещающего исполнения.

Суды указали, что в рассматриваемой ситуации выплата носила компенсационный характер и была направлена на возмещение реального ущерба, поскольку гражданину компенсировалась разница между стоимостью оплаченного по договору объекта и стоимостью аналогичного жилья на дату расторжения договора.

Такой подход отражает цель компенсации убытков при прекращении договора, заключающуюся в восстановлении имущественного положения лица до уровня, который существовал бы при надлежащем исполнении обязательства.

В связи с этим полученные денежные средства не образуют экономической выгоды и не подлежат обложению НДФЛ. Такой вывод обусловлен правовой природой возмещения убытков при прекращении договора.

Важно понимать, что используемая в данном случае конструкция убытков, предусмотренная ст. 393.1 ГК РФ, не предполагает возврата ранее уплаченной суммы по договору в буквальном смысле. Речь идет о способе определения имущественных потерь исходя из стоимости замещающего исполнения на момент прекращения договора.

Именно поэтому размер компенсации может отличаться от первоначально внесенной суммы, поскольку учитывает текущую рыночную стоимость аналогичного объекта недвижимости.

На первый взгляд такой механизм может создавать впечатление возможности получения выгоды за счет изменения рыночной стоимости и последующего расторжения договора. Однако такое понимание не соответствует правовой природе рассматриваемой выплаты. Убытки определяются исключительно как восстановление имущественного положения кредитора, а не как прирост его имущественной массы.

Размер выплаты привязан к объективной рыночной стоимости на дату расторжения договора и подлежит доказыванию, что исключает возможность произвольного формирования суммы компенсации.

Кроме того, сама логика регулирования предполагает восстановительный, а не поощрительный характер выплаты, поэтому гражданин не получает экономической выгоды, а лишь приводит имущество в положение, эквивалентное тому, которое существовало бы при надлежащем исполнении договора.

Таким образом, денежные суммы, выплачиваемые при расторжении договора участия в долевом строительстве в качестве возмещения убытков, носят компенсационный характер, направлены на возмещение реального ущерба и не образуют дохода для целей налогообложения НДФЛ.