Участник выходит из ООО. Налоговые последствия по НДФЛ

Участник ООО выходит из состава учредителей. ООО выплатит ему действительную стоимость доли.
Каким образом исчислить НДФЛ?

Ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона № 14-ФЗ его доля переходит к обществу.

Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом данное положение применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных участником начиная с 1 января 2011 года.

Под реализацией в НК РФ, в частности, понимается передача (отчуждение) на возмездной основе имущества или имущественных прав.

С учетом вышеизложенного, разъяснил Минфин РФ в письме от 22.12.2017 г. № 03-04-05/86203, независимо от того, были ли отчуждены налогоплательщиком доли в уставном капитале организации другим участникам общества или иным лицам по договору купли-продажи или отчуждены самому обществу при выходе из него с выплатой действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения НДФЛ при соблюдении условий, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

В остальных случаях при выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Указанные организации являются налоговыми агентами.

По мнению Минфина РФ, поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями НК РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган (письмо от 10.11.2016 г. № 03-04-05/65811).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент по итогам налогового периода должен отразить сведения о доходе и сумме налога в Справке по форме 2-НДФЛ.

При этом в отношении доходов в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемых при выходе участника из организации, применяется код вида доходов 1542.

Согласно абз. 2 п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при выходе из состава участников общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

П. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ установлено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При этом, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 26.12.2017 г. № 03-04-05/86751, сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, осуществленные в неденежной форме, равные денежной оценке имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, произведенной в установленном порядке.

П.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Бывший участник ООО по окончании налогового периода вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, на основании которой он получит имущественный налоговый вычет (п. 7 ст. 220 НК РФ).