Иностранный перевозчик на территории РФ

Тематики: Отвечает аудитор и юрист, Хозяйственная деятельность

Прослушать статью:

Иностранный перевозчик, зарегистрированный как ИП в Беларуси оказал услуги по перевозке груза между пунктами, расположенными на территории РФ.

Какие налоговые последствия для заказчика?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой услуги (работы), оказываемые иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, считаются оказанными на территории Российской Федерации, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Российский заказчик признается налоговым агентом по НДС, если приобретает услугу перевозки, местом реализации которой является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Для определения места реализации услуги перевозки для целей исчисления НДС по договору перевозки, заключенному между российским заказчиком и белорусским перевозчиком, применяется Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Местом реализации транспортных услуг (поскольку иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 29 Протокола) признается территория государства-члена, налогоплательщиком которого оказываются услуги (пп. 5 п. 29 Протокола), то есть место реализации услуг для целей исчисления НДС определяется по их исполнителю.

Так как в данной ситуации перевозчиком является белорусская организация, местом реализации услуг является не территория РФ, а территория Республики Беларусь. Следовательно, российский заказчик, приобретающий услуги, налоговым агентом по НДС не является (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-13/1/50549).

Указание в документах ставки НДС 0% и подтверждение этой ставки к вашему случаю не относится, так как такая ставка применяется к экспортным сделкам.

Как работает СПОТ

Плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу доходы иностранных перевозчиков (не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ) от таких перевозок, полученные от российских источников, облагаются налогом на прибыль и удерживаются источником выплаты дохода (п. 3 ч. 2 ст. 247, пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении порядка налогообложения такой иностранной организации приоритет имеют положения международного договора (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В данном случае действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее — Соглашение).

Соглашение предусматривает, что прибыль предприятия одного Договаривающегося государства облагается налогом только в этом Договаривающемся государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения).

Прибыль предприятия Договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве (п. 1 ст. 8 Соглашения).

Термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся государстве (пп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения).

В рассматриваемом случае вознаграждение по договору будет получено белорусским исполнителем в рамках своей предпринимательской деятельности. Перевозки исключительно по территории РФ, а также только за пределами РФ не относятся к международным перевозкам. Кроме того, из условия вопроса следует, что белорусская организация не имеет представительства на территории РФ. Поэтому, учитывая вышеизложенное, вознаграждение исполнителя будет облагаться налогом только на территории Республики Беларусь, а у российской организации обязанности налогового агента отсутствуют, независимо от того, где оказаны услуги (на территории РФ или исключительно за ее пределами).

Таким образом, у российского заказчика обязанность налогового агента по налогу на прибыль в указанных в вопросе случаях не возникает.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ