Как упрощенцу учесть сумму обеспечительного платежа по СПОТ

Тематики: УСН

Прослушать статью:

Можно ли учесть в расходах при применении УСН сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров из стран ЕАЭС в качестве обеспечительного платежа?

Этот вопрос разъяснила налоговая служба в письме от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@.

В целях создания правовых и организационных основ функционирования национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) принят Федеральный закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 101-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона № 101-ФЗ в отношении товаров, на которые распространяются положения законодательства о СПОТ, подлежит внесению обеспечительный платеж.

Обеспечительный платеж вносится заявителем, формирующим и представляющим документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП), не менее чем за два календарных дня до дня ввоза товаров в РФ с территорий других государств — членов ЕАЭС в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате в отношении ввозимых товаров (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 101-ФЗ).

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории другого государства — члена ЕАЭС устанавливаются Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 177 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Так, согласно абз. 2 п. 2 ст. 177 НК РФ в случае ввоза товаров в РФ с территории другого государства — члена ЕАЭС с оформлением ДОПП, обязанность по уплате НДС считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера налога и указана в ДОПП, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам^[1].

Указанная обязанность по уплате суммы НДС считается исполненной со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты налога.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС либо исчисляющие НДС по ставкам 5% или 7%, вправе включить в расходы при УСН суммы НДС, уплаченные в качестве обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ.

^[1] Форма и формат представления налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС утв. Приказом ФНС России от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@.