Какие суммы агент может включить в резерв по сомнительным долгам

Прослушать статью:

Может ли агент задолженность принципала по уплате агентского вознаграждения, а также компенсацию издержек агента включить в сумму резерва по сомнительным долгам?

Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 28.04.2026 № 03-03-06/1/35355.

Организации, которые применяют по налогу на прибыль метод начисления, имеют право создавать в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по правилам ст. 266 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Сумма такого резерва учитывается во внереализационных расходах (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ).

Таким образом, по мнению Минфина, предмет агентского договора для целей законодательства о налогах и сборах является услугой.

Вместе с тем взаимоотношения по агентскому договору в силу указанной нормы п. 1 ст. 1005 ГК РФ предполагают совершение агентом действий за счет принципала.

При этом в случае осуществления агентом определенных агентским договором действий за свой счет он, с учетом положений ст. 1011, п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.

Соответственно, осуществление агентом действий, предусмотренных агентским договором за свой счет, формирует в этой части возникновение между сторонами такого договора заемных отношений, не являющихся отношениями по оказанию услуг, а следовательно, не удовлетворяющих положениям п. 1 ст. 266 НК РФ.

В свою очередь, задолженность принципала перед агентом по уплате агентского вознаграждения относится к задолженности, учитываемой для формирования резерва по сомнительным долгам.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ